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辽宁（丹东）仪器仪表产业基地规划报告 2011年11月 第十三章 对财产的课税 第一页，共三十四页。 主要内容 引言 第一节 财产课税概述 第二节 一般财产税 第三节 特种财产税 第四节 财产转让税 第二页，共三十四页。 财产税是对纳税人拥有或支配以及转让的财产课征的一类税 财产税的征税对象是财富的存量，即某一时点纳税人拥有、支配或转让应税财富的数量。 它不同于前面所讨论过的对商品和所得的课税。商品税和所得税是对流量的课征。 引言 第三页，共三十四页。 一 财产的课税对象 财产的课税对象是财产，财产是某一时点财富的存量。 财产 通常意义上的财产税指的是对不动产的课税。 第一节 财产课税概述 动产：包括具有实物形态的机器设备、车辆等有形资产和不具有具体实物形态的有价证券等无形资产。 不动产：土地及其附着物。 第四页，共三十四页。 一 财产的课税对象 1913 1938 1966 1971 1976 1981 1985 收入最高1% 69 55 31 31 24 21 20 收入最高5% 87 77 56 52 45 40 40 收入最高10% 92 85 69 65 60 54 54 第一节 财产课税概述 表15-1 英格兰和威尔士不同收入人口拥有的财富占全国财富的百分比 此表忽略了大多数家庭拥有的两种重要财富。 第一是个人将来可能挣到的收入的现值，被称为人力资本，没有市场能够给人力资本计算出精确地货币价值。 第二是拥有未来年金的权利，年金是退休后才支付，其税收待遇等到那时才能决定，所以很难对年金的权利作出估计。 所以，实践中并不对人力资本和和拥有年金的权利征财产税。 第五页，共三十四页。 一 财产的课税对象 财产税课税对象与所得税课税对象的区别： 所得税的课税对象是所得额，是纳税人一定时期劳动或经营成果，即收入减成本和费用的余额。作为财产税的课税对象财产是纳税人某一时点拥有的财产的存量，财产税是对财富存量的征收。 财产税与商品税的的不同： 一是课征对象的相对耐久性不同； 二是定期课征还是一次课征的区别； 三课税环节也有所区别。 第一节 财产课税概述 第六页，共三十四页。 二 财产税的分类 一、根据课税范围的大小 二、根据征税时财产的状态 三、根基税基的不同 第一节 财产课税概述 一般财产税 特种财产税 静态财产税 动态财产税 财产收益税 财产价值税 第七页，共三十四页。 一般财产税是以纳税人某一时点所拥有的全部财产价值为课税对象综合课征财产税，也称为综合财产税。 纵观各国财产税实践，一般财产税制度实际上可以分为有选择地财产税和财产净值税。 第二节 一般财产税 第八页，共三十四页。 以美国为例，其一般财产税制度主要内容： （一）美国一般财产税的纳税人为居民（公民）和外国居民（公民） (二）美国一般财产税的课税对象主要是房地产、企业设备、存货、牲畜、机动车等有选择地几类财产。 （三）美国一般财产税实行3%-10%的差别比例税，各地不同。 （四）美国一般财产税的课征与不是由纳税人自己申报，而是经过地方税务机关专职估价员对纳税人的财产进行估价后向纳税人发出财产估价、税率、税额及纳税时间的通知，纳税人接到通知后，据此缴纳税款。 第二节 一般财产税 一 有选择的一般财产税 第九页，共三十四页。 财产净值税是以应税财产总额减去负债后净值为课税对象，德国、兰荷兰、挪威等国家实行这样的财产税制度，以德国为例。 （一）德国财产净值税的纳税人为居民和外国居民。 （二）德国财产税的课税对象是纳税人的全部应税财产净值。 （三）德国财产税的税率为比例税率，个人纳税人适用的税率为0.5%，法人纳税人适用的税率为0.6%。 （四）德国财产税采取按年征收的课征方法，税额每年分四次预缴。 第二节 一般财产税 二 财产净值税 第十页，共三十四页。 一 土地税 特种财产税是指政府选择某类或某几类财产为课税对象分别课征财产税，比如房产税、土地税、不动产税。 土地税定义：土地税是以土地为课税对象课征的税收。 根据土地税税基的不同，将土地税分为财产税性质的土地税和所得税性质的土地税。 第三节 特种财产税 第 第十一页，共三十四页。 财产税性质的土地税——城镇土地使用税 财产税性质的土地税是以土地的数量和价值为课税对象课征的税收，前者如按土地面积课征地亩税，后者如按土地的单位价值课征的地价税。 依据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》 土地使用税的纳税人：在城市、城镇、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。 第三节 特种财产税 一 土地税