“营改增”新政要点及对房地产业影响.pptVIP

* * 第四节 应纳税额计算 一、一般纳税人和小规模纳税人 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 第六十三页，共一百二十六页。 * * 纳税人按照年增值税应税销售额（500万元）划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。 增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，按照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额，减去进项税额后的余额为应纳税额。 第六十四页，共一百二十六页。 * * 例：试点地区某一般纳税人2013年1月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元，增值税专用发票上注明增值税1.7万元，购入运输车辆20万元，机动车销售统一发票上注明的增值税额3.4万元。 2013年1月应纳税额计算 =111÷（1＋11%）×11%－1.7－3.4=5.9 第六十五页，共一百二十六页。 * * 一般纳税人认定 符合一般纳税人条件的试点纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 福建省国家税务局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人认定有关事项的公告.doc 第六十六页，共一百二十六页。 * * 增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，按照不含税销售收入乘以3%的征收率计算缴纳增值税。 如：某试点纳税人某项交通运输服务含税销售额为103元，在计算时应先扣除税额，即：不含税销售额=103÷（1+3%）=100，则增值税应纳税额=100×3%=3 第六十七页，共一百二十六页。 * * 二、应纳税额计算 计税方法：一般计税方法和简易计税方法 ①一般纳税人适用一般计税方法计税 ②小规模纳税人适用简易计税方法计税 ③境外单位或者个人在境内提供应税服务，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额＝接受方支付的价款÷(1+税率)×税率 第六十八页，共一百二十六页。 * * 例：境外公司在试点地区为某纳税人提供设计咨询服务，合同价款100万元，且该境外公司没有在境内设立经营机构，也没有代理人的，应以接收方为增值税扣缴义务人，则接收方应当扣缴的税额计算如下： 应扣缴增值税=100÷（1+6%）×6%=5.66 第六十九页，共一百二十六页。 * * （一）一般计税方法 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 第七十页，共一百二十六页。 * * 实行购进扣税法 例：试点地区某一般纳税人2013年2月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值税额为1.7万元），购入运输车辆20万元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为3.4万元）。 该纳税人7月应纳税额=111÷（1＋11%）×11%－1.7－3.4=5.9 第七十一页，共一百二十六页。 * * 销项税额 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。 销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率 某试点增值税一般纳税人，2013年取得一笔设计服务费收入100万元（含税）。 销售额=1000000÷(1+6%)=943396.23 销项税额=943396.23×6%= 56603.77 第七十二页，共一百二十六页。 * * 进项税额 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 1.一般纳税人才涉及进项税额的抵扣问题； 2.产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务； 3.购买方或者接受方支付或者负担的增值税额。 第七十三页，共一百二十六页。 * * 5项准予从销项税额中抵扣进项税额 1. 增值税专用发票上注明的增值税额。 2. 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率 第七十四页，共一百二十六页。 * * 4.接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率 运输费用金额，是指运输费用结