陈锦棋-首次执行企业会计准则分析.ppt

借：成本费用等 贷：累计摊销 12、在建工程，将分离土地使用权后的原在建工程余额过渡入新准则下的在建工程项目。 13、工程物资，将原工程物资项目余额，直接过渡新准则下的工程物资项目。关注其减值情况。 14、固定资产清理，将原固定资产清理项目余额，直接过渡新准则下的固定资产清理项目。 第三十一页，共六十五页。 15、无形资产，按未来适用法处理。 1）已费用化的，不追溯调整，以后发生符合条件的，应予以资本化。通过研发支出科目核算： （1）实际支出时 借：研发支出—费用化支出 —资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等 （2）费用化部分 借：管理费用 贷：研发支出—费用化支出 （3）资本化部分 第三十二页，共六十五页。 借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出 2）以摊余值作为认定成本，有使用寿命的，在剩余年限摊销；使用寿命不确定的，停止摊销，期末减值测试。 3）购买超信用期的无形资产，分期付款的无形资产，已计摊销的，不追溯调整，以尚未支付的款项与无形资产现值的差额调整减少资产账面价值，同时确认未确认的融资费用。 借：未确认融资费用 贷：无形资产 第三十三页，共六十五页。 16、商誉，商誉产生于企业合并。 （1）企业合并：一般情况下，对于首次执行日之前发生的企业合并不应追溯调整。 （2）下列项目应追溯调整： 　①按照新准则规定属于同一控制下企业合并的，原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并调整留存收益： 借：盈余公积 未分配利润 贷：商誉 属于非同一控制下企业合并的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，以后不再进行摊销。 第三十四页，共六十五页。 ②首次执行日之前已发生的企业合并，合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。 借：商誉 贷：预计负债 第三十五页，共六十五页。 ③在首次执行日，企业应当按照新准则资产减值的规定，对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整留存收益。 借：盈余公积 未分配利润 贷：商誉减值准备 第三十六页，共六十五页。 17、长期待摊费用，企业已发生但由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。 1）对原长期待摊费用摊销余额进行复核，符合上述规定的，过渡到新准则下的长期待摊费用。不符合上述规定的，予以冲销，并调整留存收益： 借：盈余公积 未分配利润 贷：长期待摊费用 2）将原在固定资产—经营租入固定资产改良支出核算的净额（减累计折旧），转入长期待摊费用。 第三十七页，共六十五页。 18、递延所得税资产，在首次执行日，对资产计税基础大于会计账面价值（如资产计提减值准备），或负债计税基础小于会计账面价值（如会计预计费用）以及存在未弥补的可抵扣亏损等等，形成的可抵扣暂时性差异对所得税的影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。 借：递延所得税资产 贷：盈余公积 未分配利润 第三十八页，共六十五页。 19、其他非流动资产，不能归属于上述非流动资产项目的其他非流动资产项目，如非自用用于出租但租金不归本企业的房地产等。首次执行日应对此类项目进行重新分类，并按余值过渡。 第三十九页，共六十五页。 20、短期借款，直接按原短期借款余额过渡。 21、交易性金融负债 （1）对于在首次执行日指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债（如短期债券），应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。 借：交易性金融负债 贷：盈余公积