成本性态分析与应用教材.ppt

4、人工成本是变动成本还是固定成本？ 工薪的成本性态依据各国劳动法规、劳动合同和习惯的不同会有差别。 然而，即使在较少限制的环境中，管理者也有好些理由可能会选择将雇员报酬作为一项固定成本对待。 首先，针对销售方面的短期下降，许多管理者不愿意减少其劳动力，这些管理者们认识到，他们经营成功之处关键在于拥有高技术和高素质的雇员。 其次，管理者不想在经济低迷时期负担庞杂的工资，在销售业务复苏时，也不情愿增加员工。 第三十一页，共六十七页。 [实务广角] 西南航空公司的人工问题 从1966年投资10,000美元开始，赫伯·克勒赫建立了西南航空公司，并使它成长为全美盈利能力最强的航空公司。在2001年从公司董事长兼执行总裁的职位上卸任时，克勒赫写道：“当我不再担任公司执行总裁之后，我最不愿意看到的是公司发生裁员之事。没有任何东西能够像裁员那样给公司文化带来巨大损害。此前公司甚至连暂时性的解雇都未曾有过。在航空业这是空前的。这也是我们的最大优势……我们实际上有好几次可以实行暂时性解雇的，并可因此获得更大利润，但我总认为那种做法太短视。你应该让员工知道你重视他们，并让他们明白你不会为了增加一点短期利润而伤害他们。” 由于管理层对员工做出了这种承诺，西南航空公司的所有工资和薪金因此基本上都成了固定成本。 （资料来源:Herb Kelleher,“The Chairman of the Board Looks Back, ”Fortune,May 28,2001,pp.63-76.） 第三十二页，共六十七页。 许多规模较大的公司最近几年遭受了规模缩小的波动，这些公司的大量职员，特别是中层管理人员已失去了工作。这看起来好象是规模缩小减少了工资，管理人员的工资是变动成本，但这个结论是错误的。规模缩小实际上是由试图重新设计企业的生产工序和降低成本所引起的，而不是销售业务下降的结果。需要作重点注解的是，固定成本可能变化，但如果业务变化不大，则不会改变。 总之，关于“人工是一项变动成本还是固定成本问题”，我们不能提供一个明确的答案，这取决于管理部门有多大的弹性和管理部门的战略目标。 第三十三页，共六十七页。 [实务广角] 规制费用 彼得·F·德鲁克( Peter F. Drucker) 是著名的企业和社会观察家，他认为，“临时雇员（以及使用外部劳动）稳步增长的主要动力……在于有关雇员的各种规章制度所造成的负担日益增大。”美国有关雇员问题的法律制度要求公司编制各种报告，对制度的任何违背，不管是否出于有意，都要受到惩处。按照《小企业管理法》（Small Business Administration）规定，中小企业所有者需要将四分之一以上的时间花费在与雇员有关的文书工作上，同时，与应付政府管制相关的费用（包括编报税务报告）每人每年在5000美元之上。“难怪雇主……苦苦地抱怨他们没时间致力于产品和服务……他们不再吟唱那首古老的颂歌‘人是我们最重要的资产’。反之，他们会说，‘人是我们最大的债务’。”由于规制费用导致永久性全职雇员人数下降，临时雇员和外部劳动的使用增加，导致人工成本由固定成本转变为变动成本。这并非政府规制的初衷，但却是其结果。 （资料来源:Peter F.Drucker, “They’re Not Employees,They’re People, ”Harvard Business Review,February,2002.） 第三十四页，共六十七页。 5、固定成本与相关范围 计划的业务量可能会影响总的酌量性固定成本。但酌量性固定成本的预算一旦编制，他们则不受实际发生的业务量的影响。 约束性固定成本由一些如房屋、设备和关键人员的薪金等成本组成，是无法调整的，没有弹性。比如，企业不可能购买半台设备或雇请1/4的生产线经理，图3-5所示的阶梯模式反映了这类成本。固定成本的业务量相关范围指的是如图3-5所示平直的成本线的业务量范围。 第三十五页，共六十七页。 图3-5 固定成本与相关范围 图3-2 阶梯式变动成本与完全变动成本的性态比较 第三十六页，共六十七页。 图3-2所示的阶梯式变动成本与图3-5所示的固定成本之间，存在两个重要差别： 第一，当条件改变时，阶梯式变动成本常常能够快速调整，而固定成本一经确定后，通常难以改变。 第二，阶梯式变动成本图表中所描述的跨步宽度（the width of the step）要比图表3-6所示固定成本的跨步宽度窄。跨步宽度与数量或业务量相关。从本质上讲，阶梯式变动成本的跨步宽度通常很窄，以致于这些成本因很多原因被基本上当作变动成本。相反，固定成本的跨步较宽，以致于这些成本在相关范围内被完全