审计-第5版·立体化-陈汉文-第10章 审计流程在业务循环审计中的应用.pptxVIP

第十章 审计流程在业务循环审计中的应用 引导案例世界那么大 风险时时有 引导案例世界那么大 风险时时有一直是中国A股市场新材料领域最被看好的“白马股”,包括奔驰、宝马、苹果、茅台、五粮液、Gucci、Chanel等顶级大牌都是它的客户；凭借自主研发技术，仅用3年时间就从盘踞20年的美国3M公司手中夺下了中国汽车窗膜市场，2017年在中国的市场份额已近1/4；营业收入从2010年的5.24亿元增长至2017年的117.89亿元，复合增长率高达221.28%；归属于母公司股东的净利润从2010年的7009.25万元增长至2017年的24.74亿元,复合增长率高达404.31%。自2010年上市以来，康得新一度被媒体称为“中国的3M公司”,一度飙涨至千亿元市值,是行业当之无愧的领军者。你知道曾经的康得新多么优秀吗？ 引导案例世界那么大 风险时时有业绩真实性引起市场的广泛和高度质疑证监会随即对其进行立案调查但，无力按期兑付15亿元短期融资券本息……这么优秀！ 引导案例世界那么大 风险时时有涉嫌在2015—2018年间，通过虚构销售业务等方式虚增营业收入，并通过虚构采购、生产、研发费用、产品运输费用等方式虚增营业成本、研发费用和销售费用。通过上述方式，在2015—2018年的年报中分别虚增利润23.81亿元、30.89亿元、39.74亿元、24.77亿元，累计虚增利润达119亿元。涉嫌未在相关年度报告中披露控股股东非经营性占用资金的关联交易和为控股股东提供担保、未如实披露募集资金使用情况等违法行为。上述行为导致康得新披露的相关年度报告存在虚假记载和重大遗漏。2019年7月，证监会发布调查公告： 引导案例世界那么大 风险时时有在此期间，康得新的年报均由瑞华进行审计；2015年、2016年和2017年年报均为标准无保留意见；2018年为无法表示意见。瑞华因此遭到公众的口诛笔伐……审计机构“遭殃” 从上述案例中我们可以看出,康得新的财务造假几乎涉及了销售、采购、生产、投资、融资等各个环节。那么，作为会计师事务所和注册会计师,该如何开展和执行对各业务循环的具体审计工作呢？本章将分别从销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计四大方面展开。 启示引导案例 思维导图 主要业务循环审计思路 各业务循环对应的财务报表项目 目录1. 销售与收款循环的审计2. 采购与付款循环的审计3. 生产与存货循环的审计4. 货币资金审计 销售与收款循环的审计1 引导案例瑞幸咖啡的世纪造假案2020年6月27日，瑞幸咖啡发布声明：瑞幸咖啡将于6月29日在纳斯达克停牌，并进行退市备案。曾几何时，瑞幸咖啡成立19个月就赴美上市，被称为“中国咖啡第一股”。而就在上市13个月之后，瑞幸咖啡因一场涉及金额高达22亿元人民币的财务造假而黯然退市，令人不胜唏嘘。 引导案例瑞幸咖啡的世纪造假案浑水的做空报告宣称，为了获得瑞幸咖啡真实的销售量，他们雇佣了92个全职和1418个兼职员工对620家瑞幸咖啡门店进行了实地监控并拍摄了监控视频他们还收集了25843份证据，来分析瑞幸咖啡销售单价的真实性，对瑞幸咖啡门店的实时监控和相关的数据分析，发现瑞幸咖啡单个门店每日销售商品数量在2019年第三季度和第四季度分别至少被夸大了69%和88%，每件商品的净售价至少夸大了1.23元人民币 引导案例瑞幸咖啡的世纪造假案这份做空报告详细地描述了发现瑞幸咖啡造假的分析过程，为核实瑞幸咖啡的营业收入，该报告从门店的销售情况——每日订单数出发，通过拍摄门店流量视频和客流量分析初步掌握瑞幸咖啡门店的实际每日订单数检查了咖啡订单号是否连续，报告中的证据指出，瑞幸咖啡通过跳号来夸大门店的订单数量在掌握实际每日订单数的基础上，报告通过收集的2万多张收据推算出了推行咖啡的商品销售单价根据实际的每日订单数和商品销售单价，报告指出瑞幸咖啡大幅虚增营业收入 在上述案例中，浑水做空报告发现瑞幸咖啡通过各种手段营造出销售业绩持续增长的假象。那么，注册会计师在销售与收款循环审计中，应当如何对公司的销售真实性进行核查？在销售与收款循环的审计中，又应当注意哪些要点？ 启示引导案例 销售与收款循环的审计目标和关键控制点销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的审计销售与收款循环的特点 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点销售业务员接受客户订购单 → 经管理层（销售经理）授权审批 → 管理部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的“销售单”销售单列示了客户所订商品的名称、规格、数量及其其他信息。订购单、销售单是用以证明销售交易的“发生”认定的重要凭证特点审计目标与关键控制点控制测试实质性程序1. 业务流程及相关凭证、记录 赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的