第7号_非货币资产交换准则.pptxVIP

企业会计准则第7号—非货币性资产交换;非货币性资产的概念;非货币性资产交换的认定;非货币性资产交换的认定; 此外，收取的金额是可确定的资产也属于货币性资产，比方，准备持有至到期的债券，到期值连本带息是能准确计算的，但是，如果中途变现，则可收回金额是难以确定的，持有时间越长，变现价值越高，不知道什么时候变现，也就不知道变现的价值。;如何判定;【多项选择题】以下资产中，属于非货币性资产的有〔 〕。 A．存货 B．固定资产 C．可供出售金融资产 D．准备持有至到期的债券投资 E. 应收账款 【答案】ABC 【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。;3、非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产〔即补价〕。 对象：非货币性资产 只涉及少量的货币性资产通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考，高于25%〔含25%〕的，视为货币性资产交换，适用《CAS14—收入》等准则。;通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。即，以补价除以非货币性资产公允价值较高方的交换资产公允价值之和，若比例小于25%，则认定为非货币性资产交换；若比例高于25%〔含25%〕，则认定为以货币性资产取得非货币性资产。;【多项选择题】以下交易中，属于非货币性资产交换的有( )。 A．以l00万元应收债权换取生产用设备 B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D．以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价 E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 【答案】BE 【解析】应收债权和持???至到期的公司债券属于货币性资产，选项A和C不属于非货币性资产交换；50÷100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换；24÷200=12%小于25%，选项E属于非货币性资产交换。;涉及补价时非货币性资产交换的判断;在计算该比例时，如属于存货，还应当考虑增值税的税金问题，在计算存货的非货币性交易时，其公允价值应将增值税包括在总价值中。如果公允价值未含税，应将税金纳入。 例：A公司以存货〔不含税公允价值100000元，增值税17000元〕换B企业的汽车〔公允价值91000元〕，同时B企业补价28000元。则：117000×25%=29250元，补价低于25%，属于非货币性交易。;非货币性资产交换不涉及的交易和事项;非货币性资产交换的分类;商业实质的判断〔满足其一〕;具体而言： (1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。比方，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，假定两者产生的未来现金流量风险和总额均相同，但由于两者产生现金流量的时间跨度相差较大，则可以判断上述存货与固定资产的未来，现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。 ;(2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。比方，A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是A企业是租给一家财务及信用状况良好的企业(该企业租用该公寓是给其单身职工居住)，B企业的客户则都是单个租户，相比较而言，A企业取得租金的风险较小，B企业由于租给散户，租金的取得依赖于各单个租户的财务和信用状况；因此，两者现金流量流入的风险或不确定性程度存在明显差异，则两幢公寓楼的未来现金流量显著不同，进而可判断该两项资产的交换具有商业实质。 ;(3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。比方，某企业以一项商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，则两者各年产生的现金流量金额差异明显，则上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。 ;〔4〕从市场参与者的角度分析，换入资产和换出资产预计未来现金流量在风险、时间和金额方面可能相同或相似，但是就企业自身而言，鉴于换入资产的性质和换入企业经营活动的特征