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作业成本法在施工企业成本管理中的应用(一) 【摘要】我国施工企业的成本管理大部分仍是立足于生产现场管理的 传统成本管理模式，目前传统的成本管理模式已经遇到极大的挑战， 解决这一问题最有效的方法就是进行成本管理的创新。本文对施工企 业应用作业成本法的必要性进行了分析，在此基础上提出了在施工企 业应用作业成本法进行成本管理的设想，并指出了作业成本法在施工 企业成本管理中应用的难点和需要注意的几个问题。 【关键词】作业成本法施工企业应用研究 随着建筑业市场竞争机制的形成，施工企业将面临更激烈的市场竞争 格局，企业要在市场中争取更多的施工项目，取得较好的社会经济效 益，关键在于企业能否为社会提供质量好，工期短，造价低的建筑产 品。而成本控制是施工企业管理活动中永恒的主题，成本控制的直接 结果是降低成本，增加利润，从而提升施工企业管理水平，增强企业 核心竞争力。在我国，施工企业的成本管理大部分仍是立足于生产现 场管理的传统成本管理模式。而随着市场竞争的加剧，传统的成本管 理模式已经遇到极大的挑战，有必要将作业成本法应用于施工企业的 成本管理中，提高企业成本管理水平。 一、施工企业应用作业成本法的必要性分析 建筑业是国民经济的支柱产业，建筑业具有劳动密集、自动化程度低、 进入门槛低、竞争激烈等产业特征。在我国的施工企业中普遍存在实 际成本难以精确控制、企业内部价值链难以优化组合的企业成本管理 问题，由于我国的建筑市场环境不好，供应链管理更是摆在我国施工 企业面前的一大难题。这些问题的解决，需要有详细、准确的成本信 息做支持，需要企业作业分析、流程再造，需要建立与业主、供应商、 分包商的竞合机制，而作业成本法的实施可以解决这些问题。 1.作业成本法使成本信息更加科学 作业成本法解决了传统成本信息失真的问题，同一种工序的单位成本 在作业成本法下和传统的成本计算法下，计算的结果常有差异。作业 成本法可以保证每一工序成本的准确性，增强成本计划与控制的有效 性。 2.作业成本法更加专注于实际成本 作业成本法更加专注于某一工序所发生的实际成本，可以更改当前大 多数施工企业以政府定额成本预算的方法，建立关注于每项工序实际 成本的成本计算方法，可以促使施工企业建立自己的企业定额，掌握 自己的消耗量，按照实际发生测算施工间接费用，而不是按照政府定 额按比例计取。这对于增强施工企业控制施工成本有着非比寻常的现 实意义。 3.作业成本法可对估算结果进行检核 工程项目一般需要经由投标报价以取得，在施工前提出执行预算，完 工后提出工程结算。但在执行预算与工程结算间并不反馈修正，作业 成本制可以作为事后成本追溯的工具，使用作业成本制方法作为工程 结算工具，不仅可以对预算进行最终检核，还可以作为今后投标报价 的参考资料。 4.作业成本法可佐证向业主的请款声明 对于每期承包商在相关工程项目上的实际投入成本，对业主计价请款 的金额，都能通过作业成本制计算得出，以解决工程界长期以来在每 期向业主请款方面的困扰，即无法提出合理数据来佐证目前工程进度 所消耗的成本，以向业主合理请款，尽快收回成本，产生足够的现金 流量。 5.作业成本法可帮助企业进行自建或分包的决策 通过作业分析，施工企业可以分析出自己的优势所在，劣势所在，可 以将自己不擅长的部分，通过分包给其他分包商，来达到降低成本的 目的，可用作业成本法来做出自建与分包的决策。 总之，作业成本法有助于施工企业进行科学的核算和管理决策，它在 施工企业中的应用具有极其重要的意义。 二、在施工企业中的应用作业成本法的设想 作业成本计算侧重于作业成本和产品成本信息的提供，而作业管理则 强调作业的效率、质量和时间的改善以及系统整体业绩的最大化。作 业管理包括动因分析、作业分析和业绩考核三项内容。 1.动因分析 寻求作业成本产生的根本原因——管理作业。例如，通过作业分析可能 揭示出材料搬运成本的根本原因是工厂布局。一旦找到了根本原因， 就可以采取措施改善作业，如可通过重新安排工厂布局来降低材料搬 运成本。 2.作业分析 确认和评估价值内容——作业分析是过程价值分析的核心，其任务是确 认、描述和评估一个企业所执行的作业。具体包括四个步骤：企业存 在哪些作业；有多少人执行作业；执行作业所需的时间和资源；评估 作业对企业的价值，包括提出选留增值作业而消除非增值作业的建议。 其中，第四步是最重要的一步，这一步要划分增值作业和非增值作业， 如调度、搬运、待工、检验、仓储等就是非增值作业，由非增值作业 及增值作业的低效执行引起的成本为非增值成本。作业分析的目的是 要消除非