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—非货币性资产交换第1页/共31页第2页/共31页学习目的与要求 通过本章学习，理解非货币性资产交换的实质，掌握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握非货币性资产交换的会计处理。 第3页/共31页教学重点与难点 重点 非货币性资产交换的界定和非货币性资产交换的会计处理。 难点 涉及补价的非货币性资产交换。第4页/共31页第5页/共31页一、相关概念（一）非货币性资产 货币性资产以外的资产。货币性资产 企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 第6页/共31页例：货币性资产的判断下列各项中，属于货币性资产的有（ ）。A.银行存款B.应收票据C.单位持有的股票D.单位持有的国库券答案：AB第7页/共31页第8页/共31页甲企业设备账面价值100万元公允价值100万元乙企业设备账面价值80万元公允价值80万元支付补价20万元涉及补价时非货币性资产交换的判断 甲：收到补价÷换出资产公允价值=20 ÷100=20%＜25%乙：支付补价÷换入资产公允价值（补价+换出资产公允价值） =20 ÷100=20%＜25%判断该交易为非货币性资产交换第9页/共31页例：非货币性资产交换的判断下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价答案：ABC第10页/共31页（三）非货币性资产交换的分类具有商业实质的非货币性资产交换不具有商业实质的非货币性资产交换第11页/共31页商业实质的判断（满足其一）换入资产未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同未来现金流量风险、金额相同，时间不同未来现金流量时间、金额相同，风险不同未来现金流量风险、时间相同，金额不同换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且差额与公允价值相比是重大的预计未来现金流量：应根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。例如：企业以专利权换入长期股权投资，导致对被投资方变为控制关系，从而对企业特定价值（预计未来现金流量）与换出专利权有较大差异。第12页/共31页注意 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质。第13页/共31页公允价值模式换入资产入账价值确定账面价值模式三、非货币性资产交换的会计处理第14页/共31页（一）公允价值计量模式非货币性资产交换同时满足如下两个条件的，应以公允价值加上相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额确认为当期损益：该项资产具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 如果非货币性资产交换不同时满足上述两个条件，其换入资产的成本只能按照换出资产的账面价值加上相关的税费作为换入资产的成本，不确认损益。！第15页/共31页公允价值可靠计量存在活跃市场，以市场价格为基础确定本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，以调整后的类似资产市场价格为基础确定不存在同类或类似资产可比市场交易的，采用估值技术确定。若估计数变动区间小，或各种估计数的概率能合理确定的，视为公允价值能可靠计量第16页/共31页基本原则（以出定入）公允价值的运用原则 换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。第17页/共31页第18页/共31页损益的处理换出资产损益的处理存货视同销售按公允价值确认销售收入，同时按账面价值结转销售成本固定资产无形资产当期损益计入营业外收入或营业外支出长期股权投资可供出售金融资产当期损益计入投资收益第19页/共31页不涉及补价会计处理例析（长期股权投资 固定资产）甲公司以一项长期股权投资换入乙公司一辆小轿车，甲公司支付运费1万元，假设不考虑其他税费。甲企业股权投资账面原价60万元减值准备30万元公允价值50万元乙企业小轿车账面原值80万元已提折旧20万元公允价值50万元第20页/共31页 甲企业换入小轿车入账价值=50+1=51万元 确认损益50-（60-30）=20万元（收益） 乙企业换入长期股权投资入账价值=50万元 确认损益50-（80-20）=﹣10万元（损失）会计处理甲企业借：固定资产 51 长期股权投资减值准备 30 贷：长期股权投资60 银行存款1 投资收益20乙企业借：固定资产清理 60 累计折旧20 贷：固定资产80借：长期股权投资 50 营业外支出10 贷：固定资产