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第十一章 生产与存货循环审计 第一节 生产与存货循环概述 第二节 生产与存货循环内部控制及其测试 第三节 存货审计的实质性程序 第一页，共三十页。 一、涉及的主要凭证与会计记录 (一)生产指令 又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。 (二)领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。 (三)产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的各种原始记录。 第二页，共三十页。 (四)工薪汇总表及工薪费用分配表 工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费。是工薪费用分配的依据。 工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。 (五)材料费用分配表 汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。 (六)制造费用分配汇总表 汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费 第三页，共三十页。 (七)成本计算单 归集、计算某一成本计算对象所应承担的生产费用、总成本和单位成本。 (八)存货明细账 反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息。 第四页，共三十页。 二、涉及的主要业务活动 (一)计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。此外，还需要编制一份材料需求报告[给仓库和生产部门]，列示所需要的材料和零件及其库存。 (二)发出原材料 仓库根据生产部门的领料单发出原材料，列示材料的数量和种类、领料部门名称。通常需一式三联。仓库发料后，一联连同材料交领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。 第五页，共三十页。 (三)生产产品 生产部门收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到生产工人，将原材料交给生产工人。完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点[统计]，然后转交检验员验收并办理入库手续；或将所完成的产品移交下一个工序。 产品验收最好不要是车间的人员。应单独设验收部门。 (四)核算产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 完工产品成本 。 第六页，共三十页。 (五)储存产成品 产成品入库前，仓库先行点验和检查并[在验收单上]签收。然后将实际入库数量[验收单]通知会计部门。据此，确立仓库了应承担的责任，并验证了验收部门的工作。仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。 (六)发出产成品 产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制出库单。 出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。 第七页，共三十页。 业务环节 执行部门 凭证或账簿 控制措施 1.计划安排生产 生产计划 生产通知单 预先顺序编号 2.发出原材料 生产、仓库 领料单 仓库发料； 一式三联：生产、仓库、财务 3.生产产品 生产 生产通知单 生产依据 领料单 直接材料 计工单 直接人工、制造费用 入库单 完工产品产量 [转入下一工序或入库储存] *.验收产品 验收 验收单 验收数量、质量，交接产品 4.核算产品成本 人事 会计 工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表 根据： 生产通知单 领发料凭证 产量和工时记录 编制： 工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表 5.储存产成品 仓库 验收单 点验，在验收单上签收，填制存货标签 6.发出产成品 销售 销售单 一式四联：留底、入库、提货、开票 发运 发运凭证 总结 第八页，共三十页。 第三节 存货审计的实质性程序 存货审计很复杂。主要原因包括： (1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。 第九页，共三十页。 (2)存货存放于不同地点，对它的实物控制和盘点都很困难。企业必须将存货置放于便于产品生产和销售的地方，但也带来了审计的困难。 (3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。 (4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价困难。 (5)允许采用的存货计价方法的多样性。 第十页，共三十页。 存货成本的审计目标 一般包括：确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货的增减变动记录是否完整；确定