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合并报表分析第1页/共57页 CONTENTS目 录Page 31、章前案例Page 42、企业合并的类型Page 253、与合并报表的相关概念Page 224、合并报表编制的一般原理第2页/共57页 01章前案例合并财务报表“消失”的资金流向了哪里一一泛海建设2013 在本书附录1泛海建设的案例中， 合并资产负债表的其他应收款和长期股权投资的规模远远小于上市公司自身资产负债表中的其他应收款和长期股权投资项目的规模。有读者不解: 为什么会出现这种债权、股权项目“越合并越小”的情况呢?合并财务报表“消失”了的资金流向了哪里?第3页/共57页 02企业合并的类型一、企业合并的界定二、企业合并的类型三、企业合并的主要原因第4页/共57页 一、企业合并的界定 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的实质是控制。1.对于取得的企业（被购买方或被合并方）是否构成业务2.交易或事项前后是否引起报告主体变化在理解企业合并的概念时，至少应该注意到以下几个问题：第5页/共57页 一、企业合并的界定单独的企业 “单独的企业”既是独立的法人主体也是独立的报告主体，即，作为独立的法人单位，单独的企业应定期提供单独的财务会计报告。 合并形成一个报告主体 “合并形成一个报告主体”是指多个企业合并后形成的合并体作为一个报告主体，它应该是经济意义上的一个整体，而从法律意义上看可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体。“交易或事项” ——企业合并的定性企业合并如果是一项交易，将涉及到公允价值的使用；企业合并如果仅仅是对参与合并各方资产、负债重新组合的经济事项，则只能使用账面价值进行确认与计量。第6页/共57页 二、企业合并的类型NO.1NO.2NO.3按合并所涉及的行业分类按我国企业合并准则分类按法律形式分类第7页/共57页 1、按法律形式分类吸收合并新设合并控股合并 企业合并法律意义上的企业合并第8页/共57页 1、按法律形式分类例：A、B公司合并前为互为独立的两个法人主体。以下是A、B合并的三种情况：A公司B公司A公司+=C公司B公司A公司A公司B公司A公司B公司+++==吸收合并新设合并控股合并 第9页/共57页 2、按合并所涉及的行业分类横向合并（或水平式合并）：同行或同类产品的企业进行合并（规模效益、优势互补、市场垄断）纵向合并（或垂直式合并） ：与产品相关联的企业进行合并（产供销一体化)混合合并（或多元化合并） ：与产品不相关的企业进行合并（经营多元化、降低风险）第10页/共57页 3、按我国企业合并准则分类企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并注意：比较（1）两类合并的概念（2）两类合并的实质（3）两类合并的实施方式（4）两类合并的法律结果第11页/共57页 （1）两类合并的概念同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。企业合并第12页/共57页 同一控制与非同一控制的判断：同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 实施最终控制的一方，通常是指企业集团中的母公司或者有关主管单位。实施最终控制的一方为有关主管单位的，企业合并是指在某一主管单位主导下进行的合并，但如果有关主管单位并未参与企业合并过程中具体商业条款的制定，如并未参与合并定价、合并方式及其他涉及企业合并的具体安排等，不属于同一控制下的企业合并。第13页/共57页 同一控制与非同一控制的判断：同一控制下的企业合并控制并非暂时性，是指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或多方控制，控制时间通常在1年以上（含1年）。一方或相同的多方控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。 相同的多方，是指根据投资者之间的协议约定，为扩大其中某一投资者对被投资单位股份的控制比例，或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表相同意见的两个或两个以上的法人或其他组织。第14页/共57页 同一控制下企业合并P公司S1公司S2公司S21公司S22公司M1公司M2公司Z1公司Z2公司 图1 受同一方最终控制 图2 受相同多方最终控制60％75％80％90％注：Z1和Z2均受M1和M2共同控制第15页/共57页 非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。