涉外企业对外投资的核算.pptxVIP

涉外企业对外投资的核算;第一节 交易性金融资产的核算;（二）计量 1、初始计量：按其公允价值计量。 取得交易性金融资产时所发生的手续费、佣金等相关交易费用，应当直接计入当期损益。对于支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”账户，不计入初始投资成本。 2、后续计量：应当按其公允价值计量。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产形成的利得或损失，应当计入当期损益。 ;企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为投资收益。 3、期末计量：按照公允价值计量。资产负债表日，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，通过“公允价值变动损益”账户进行核算。 企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时结转公允价值变动损益。 ;;;;;;;第二节 持有至到期投资的核算;;持有至到期投资在持有期间应按其摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 如果实际利率与票面利率差别较小时，也可以采用票面利率计算确认利息收入，计入投资收益。 二、持有至到期投资的减值 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行全面检查，应有客观证据表明持有至到期投资已发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。同时计提相应的持有至到期投资减值准备。 持有至到期投资确认减值损失后，如果以后该投资的价值又得以恢复，则可在原计提减值准备的范围内予以转回。 ;;;;;;2008.12.31的实际利息收入是经过倒算得出的，即138 538=5 000 000+250 000-5 111 462 借：应收利息——美元户（250000*7.2946） 1 823 650 贷：投资收益 968 479.10 持有至到期投资——利息调整（108 538*7.879）855 170.90 （4）2008年3月5日，收到利息时（当日汇率1美元=7.1058元人民币） 借：银行存款——美元户（250 000*7.1058） 1 776 450 财务费用——汇兑损益47 200 贷：应收利息——美元户（250000*7.2946） 1 823 650 ;;第三节 可供出售金融资产的核算;;三、可供出售金融资产的账户设置及会计处理 1、企业取得可供出售金融资产时 借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额） 可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） 2、在资产负债表日，可供出售金融资产为债券投资的 借：应收利息/可供出售金融资产——应计利息（应根据付息方式，按票面应收未收的利息） 贷：投资收益（按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） ;3、资产负债表日，如果可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额， 借：可供出售金融资产——公允价值变动（按差额） 贷：资本公积——其他资本公积 如果公允价值低于其账面余额，应按其差额做相反地会计处理. 4、资产负债表日，对于可供出售金融资产发生减值的， 借：资产价值损失（按其减值的金额） 贷：资本公积——其他资本公积（按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产——公允价值变动（差额） 如果已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间内公允价值得以上升，且客观上与确认原减值损失事项有关的 借：可供出售金融资产—公允价值变动（按原确认的减值损失） 贷：资产减值损失 ;如果可供出售金融资产为股票等权益工具（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资） 借：可供出售金融资产—公允价值变动（按原确认的减值损失） 贷：资本公积——其他资本公积 5、企业出售可供出售金融资产时 借：银行存款（按实际收到的金额） 贷：可供出售金融资产——成本/公允价值变动/应计利息/利息调整 投资收益（差额，也可能在借方） 同时，按原计入“资本公积——其他资本公积”账户的金额 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益（或做相反地会计分录） ;例：甲公司2008年11月20日，从二级市场上购入乙公司普通股300 000股，并