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第十章 合并会计报表 第一页，共四十页。 10.1 合并会计报表概述 10.2 合并会计报表的编制 第二页，共四十页。 10.1合并会计报表概述 合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。 第三页，共四十页。 我国合并会计报表的合并范围 (一) 母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业应纳入合并范围。（直接、间接、直接和间接方式拥有） （二）被母公司控制的其他被投资企业应纳入合并范围。　　 （1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。 （2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。（3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 第四页，共四十页。 不纳入合并会计报表合并范围的子公司 1.已准备关停并转的子公司。 2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 3.已宣告破产的子公司。 4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。　　 5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 第五页，共四十页。 合并报表编制的前期准备事项 1、统一母子公司会计报表决算日及会计期间； 2、统一母子公司会计政策； 3、对子公司股权投资采用权益法核算； 4、对子公司外汇币表示的会计报表进行折算。 第六页，共四十页。 10.2 合并会计报表的编制 第七页，共四十页。 合并会计报表的编制原则 1、以个别会计报表为基础编制，即按母公司和子公司编制的各自会计报表为编制依据。 2、一体性原则，即将母公司和所有子公司视为一个会计主体。 3、重要性原则，即从整个企业集团角度判断会计报表项目的重要程度，进行取舍。 第八页，共四十页。 合并会计报表编制程序 1．编制合并工作底稿； 2．将合并范围内母、子公司的的资产负债表和利润及利润分配表过入到工作底稿中，计算出合计数； 3．编制抵销分录，将其过录到工作底稿中，这是编制工作的关键； 4．计算合并数； 5．填列合并会计报表。 第九页，共四十页。 合并工作底稿的基本格式 第十页，共四十页。 合并会计报表的抵销项目 1、母公司对子公司权益性资本项目与子公司所有者权益项目的抵销，分为全资子公司和非全资子公司两种情况。 2、母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的内部债权与债务项目的抵销。如应收账款与应付账款，应付债券与债券投资等项目 3、存货、固定资产及无形资产所包含的未来实现内部销售利润的抵销。 第十一页，共四十页。 1. 投资性内部事项的抵销 2. 往来性内部事项的抵销 3. 内部交易事项的抵销 第十二页，共四十页。 假设2004年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。则在2004年末编制合并会计报表时，抵销分录如下： 借：实收资本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润 6000 合并价差 2000 贷：长期股权投资 30000 少数股东权益（35000*20%） 7000 1.1 将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销 第十三页，共四十页。 1.2 将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销 母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2004年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资收益6400元，子公司少数股东本期收益为1600元；子公司期初未分配利润3000元，子公司本期提取盈余公积600元，分出利润4000元，未分配利润6400元。 则2004年12月31日编制抵销分录如下： 借：投资收益（8000*80%） 6400 少数股东收益（8000*20%） 1600 年初未分配利润 2600 贷：提取盈余公积