收购(处置)少数股权形成的资本公积在处置子公司时的会计处理探讨.pdfVIP

ModernAccounting 会 计 准 则 收购 (处置)少数股权形成的资本公积 在处置子公司时的会计处理探讨 卢邦义 倪侃侃 (浙江龙盛集团股份有限公司，上虞 312368；天健会计师事务所，杭州 310007) 【摘要 】根据我国会计准则规定，收购 (处置)子公司少数股权形成的相关利得或损失应计入资本公积， 但准则并未明确该项资本公积在丧失对该家子公司的控制权时应如何进行处理。本文结合合并报表理论及实务， 对该问题作一探讨。 【关键词 】少数股权 资本公积 收购少数股权是指母公司在取得对子公司的控制权 置 )子公司少数股权而形成的资本公积又该如何进行会 后，购买其他股东 (少数股东)持有的该子公司股权的 计处理? 经济交易事项。处置少数股权是指在不丧失对子公司控 有观点认为，该项资本公积属于其他综合收益，因 制权的情况下，处置对该子公司部分股权的经济交易事 此应在丧失子公司控制权时，将该项资本公积转入当期 项。 损益。持相反观点的则认为，该项资本公积系因权益性 对于收购少数股权，根据 《企业会计准则解释第2号》 交易引起的，而非其他综合收益，因此在丧失对子公司 规定，母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权 控制权后，亦不能将其从资本公积转入当期损益。两种 新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有 观点争议焦点在于该项资本公积是否属于其他综合收益。 子公司自购买 日(或合并 日)开始持续计算的净资产份 《企业会计准则讲解2olo)对 “综合收益”的定义是 额之问的差额，应当调整所有者权益 (资本公积)，资本 “企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发 公积不足冲减的调整留存收益。对于处置少数股权，根 生其他事项所引起的净资产变动”。《国际会计准则第 1 据财政部 《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司 号——财务报表的列报》对 “综合收益”的定义则是 “某 投资会计处理的复函》(财会便 [2009]l4号)规定，母 期 由于交易和其他事项而产生的、不是 由与所有者以其 公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期 所有者身份进行的交易所产生的权益变动”。从上述定义 股权投资，在合并财务报表 中处置价款与处置长期股权 中，我们可以归纳出综合收益的两个特点：一是能引起 投资相对应享有子公司净资产的差额，应当计入所有者 所有者权益变动；二是不是与所有者以其所有者身份发 权益。 生的交易。 “综合收益”又可以进一步分为 “净利润”和 “其 根据上述规定，对于子公司少数股权无论母公司是 他综合收益”，自然 “其他综合收益”也具有上述两个特点。 收购还是处置，在合并财务报表层面均应将支付 (收到) 那么什么又是 “权益性交易”呢?在财政部 《关于 的对价与收购 (处置)少数股权相对应的净资产份额之 做好执行会计准则企业 2008年年报工作的通知》(财会 间的差额计入所有者权益 (资本公积)，不确认相关损益。 函 [2008]6O号)中，首次提出了 “权益性交易”这一 之所 以作出这样的规定，是因为 目前合并财务报表准则 概念，但该文件并未给出明确定义。在国际财务报告准 所依据的是实体理论，在这一理论下，少数股东亦是合 则中，亦未对 “权益性交易”给出明确定义，只是在 《国 并主体的所有者，母公司收购 (处置 )子公司少数股权， 际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》 是一项多数股东与少数股东之间的交易，属于权益性交 (下文称 “IA