第三章消费税法.pptVIP

一、委托加工应税消费品的确定 二、代收代缴税款的规定 三、组成计税价格的计算 四、委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的抵扣 第五节 委托加工应税消费品应纳税额的计算 第三十页，共四十九页。 委托加工 指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。 判断标准： 谁提供原材料和主要材料；凡是由 原材料和主要材料，才是委托加工。 一、委托加工应税消费品的确定 委托方提供 注意 (1)由受托方提供原材料； (2)受托方先将原料卖给委托方然后再接受加工； (3)由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 受托方按照销售自制应税消费品进行税务处理。 受托方的身份 增值税纳税人 消费税纳税人 生产销售应税消费品 生产销售应税消费品 第三十一页，共四十九页。 委托方 受托方 提供加工劳务— 销项税额T 接受加工劳务—进项税额T 提供材料 增值税纳税人 消费税代收代缴人 消费税纳税人 G +T +X 委托加工业务税务处理示意图 第三十二页，共四十九页。 委托方 受托方 提供材料 生产销售应税消费品 购进应税消费品 增值税纳税人 消费税纳税人 第三十三页，共四十九页。 1．受托方在向委托方 。 如果受托方对委托加工的应税消费品未代收代缴或少代收代缴消费税，承担罚款的法律责任。 2．委托方 受托方没有按规定代收代缴税款的，委托方补缴税款的责任 受托方代收代缴税款，委托方收回后的税务处理： 二、代收代缴税款的规定 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 特殊规定 交货时代收代缴消费税 (未代收代缴税款，处50%以上3倍以下罚款) 组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1－消费税税率) （1）直接销售的，计算增值税的销项税额，但不再征收消费税； （2）用于生产应税消费品的，可以按照生产领用数量计算抵扣在委托加工 环节已经缴纳的消费品。 （1）收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税； （2）收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的按组成计税价格计税： 第三十四页，共四十九页。 受托方代收代缴消费税的计税依据： （一）按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税； （二）按组成计税价格计算纳税 三、组成计税价格的计算 组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1－消费税税率) 实际成本 受托方税务机关核定其材料成本 材料成本 加工费 加工劳务费 代垫的辅助材料成本 不包括销项税额 第三十五页，共四十九页。 第一页，共四十九页。 第三章 消费税法 第二页，共四十九页。 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。 第三页，共四十九页。 第一节 纳税义务人 第二节 税目、税率 第三节 应纳税额的计算 第四节 自产自用应税消费品应纳税额的计算 第五节 委托加工应税消费品应纳税额的计算 第六节 兼营不同税率应税消费品的税务处理 第七节 进口应税消费品应纳税额的计算 第八节 出口应税消费品退免税 第九节 纳税义务发生时间与纳税期限 第十节 纳税地点与纳税申报 第三章 消费税法 第四页，共四十九页。 本章重点与难点 本章重点： 1、征收范围（纳税环节） 2、适用税率的运用 3、销售额的确定 4、自产自用应税消费品的税务处理 5、委托加工应税消费品的税务处理 6、应税消费品已纳税额的扣除 本章难点： 1、销售额的确定 2、自产自用应税消费品的税务处理