审计第十章生产业务循环.pptVIP

【例题2】：注册会计师在对生产循环进行分析性复核发现存货周转率发生较大波动，得出的下列判断中，不恰当的是（　）。 A.被审计单位存货成本项目可能发生变动 B.销售价格稍发生变动 C.存货核算方法稍发生变动 D.销售额稍发生变动 第三十页，共六十六页。 答案：B 解析：存货周转率是主营业务成本与平均存货的比率，该比率并不涉及销售价格。 第三十一页，共六十六页。 第三节　存货的监盘 要求大家掌握整个监盘过程，企业的监盘有两个主要步骤： 1.制定存货的监盘计划；这其中首先了解被审单位的存货特点，被审单位的盘点计划，然后根据被审单位的具体情况制定出监盘计划。所以要想定监盘计划，必须符合企业的实际情况。 2.实施程序。包括首先观察，然后进行抽查。在执行监盘程序的时候对于发现的一些特殊情况，要灵活采用各种措施。 第三十二页，共六十六页。 一、制订存货监盘计划 （一）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位盘点计划的基础上编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。 第三十三页，共六十六页。 （二）制定存货监盘计划应实施的工作 在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施以下工作： 1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 2.了解存货会计系统及其他相关的内部控制； 3.评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性； 4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 5.考虑实地察看存货的存放场所； 6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； 7.复核或与管理当局讨论存货盘点计划。 第三十四页，共六十六页。 在复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑以下主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况： 1.盘点的时间安排； 2.存货盘点范围和场所的确定； 3.盘点人员的分工及胜任能力； 4.盘点前的会议及任务布置； 5.存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分； 6.存货的计量工具和计量方法； 7.在产品完工程度的确定方法； 8.存放在外单位的存货的盘点安排； 9.存货收发截止的控制； 10.盘点期间存货移动的控制； 11.盘点表单的设计、使用与控制； 12.盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。 第三十五页，共六十六页。 （三）存货监盘计划的主要内容 存货监盘计划应当包括以下主要内容： （1）存货监盘的目标、范围及时间安排 要注意存货监盘的目标，有两个目标进行选择，一个是实质性目标，就是通过监盘来确定期末存货是否真实存在，存在多少；再一个是控制测试目标，通过监盘来确定被审单位定期盘存这项内部控制是否得到有效运行，这两个目标都可以选择，但是什么时候怎么选择，需要根据被审单位的特点。 第三十六页，共六十六页。 （三）存货监盘计划的主要内容 监盘的范围要根据目标的不同以及被审单位存货的具体情况不同，来确定监盘范围。 （2）存货监盘的要点及关注事项 在监盘的时候特别关注什么，重点是什么，在监盘中要制定出来。 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）抽查的范围。在监盘的过程中要首先定好抽查的范围，抽查的时候一般会选择比重大的，比较难以盘点的。 第三十七页，共六十六页。 二、实施存货监盘程序 （一）观察程序 在被审单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。 注册会计师在实施存货监盘过程中，应当随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。 第三十八页，共六十六页。 （二）抽查程序 具体要注意抽查的目的、范围、方法和抽查结果的处理。 注册会计师应当进行适当的抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录核对，并形成相应记录。抽查的目的既可以是为确定被审计单位盘点计划得到适当的执行，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额。 抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。 第三十九页，共六十六页。 抽查的方法：抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至