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第三章 应收及预付款项 级财务会计 山东科技大学经济管理系 中 主讲教师: 国凤兰 第一页，共三十七页。 本章主要内容 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款及其他应收款 第四节 坏账 第二页，共三十七页。 教学目的与要求 1、掌握应收账款及应收票据的会计核算?? 2、掌握带息和不带息票据的贴现的核算 3、掌握坏账准备的核算 第三页，共三十七页。 教学难点与重点 【重点】 应收票据的核算、应收款项坏账的处理 【难点】 坏账准备的计提与核算 第四页，共三十七页。 第一节 应收票据 一、应收票据概述 （一）应收票据的性质和分类 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。是一种债权凭证 分类： 按承兑人不同分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票 按票面是否带息分为：带息商业汇票和不带息商业汇票 第五页，共三十七页。 （二）应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。 为什么？ （三）应收票据到期日的确定 1、按日表示期限 2、按月表示期限 第六页，共三十七页。 例 题： 华夏公司2007年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。 二、应收票据的取得 第七页，共三十七页。 会计分录如下： 收到票据 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金-应交增值税（销项税额） 34 000 第八页，共三十七页。 年度终了（2007年12月31日），计提票据利息。 234 000×5% ÷12 × 4= 3 900（元） 三、票据持有期间的利息 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900 第九页，共三十七页。 四、应收票据到期 1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 2、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息 应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限 即：到期值＝应收票据面值＋应收票据利息 注意： 1、利率一般是年利率。 2、期限有按月表示和按日表示两种。 3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12） 4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算 （年利率/360）成日利率。 第十页，共三十七页。 到期时收款 、 到期对方无力付款 无力付款的银行承兑汇票 的商业承兑汇票 借：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据（面值） 贷：应收票据（面值） 财务费用（带息票据） 财务费用（带息票据） 银行承兑汇票无力付款的付款方 借：应付票据 财务费用 带：短期借款 当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息。 第十一页，共三十七页。 五、应收票据转让 借：材料采购（或银行存款等科目） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 第十二页，共三十七页。 贴现：是指票据持有人将未到期的票据在背书后交给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴息后的所得支付持票人的行为。 1、到期值计算 不带息票据的到期值＝票据面值 2、贴现所得计算 贴面所得额＝到期值－贴现息 ＝到期值－到期值×贴现利率×贴现期 贴现期是指贴现日至票据到期日的期间。 六、应收票据贴现 第十三页，共三十七页。 例题 某企业销售商品，售价10000元，增值税率17％，收到3月1日 签发的3个月期的不带息应收票据一张。因资金紧张，于4月1日到 银行贴现，银行贴现率12％。 到期值＝面值＝10000元 贴现息＝10000×12％×2/12＝200元 贴现所得＝10000－200＝9800元 账务处理 （1）带追索权 借：银行存款 9800 财务费用 200 贷：短期借款