增值税办税实务培训.pptVIP

冀国税函[2009]247号 ： 1、企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。 2、企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 3、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。 第三十一页，共七十四页。 销售折扣（现金折扣）是为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从销售额中减除。 销售折让是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。 销售折让可以按折让后的价格确定销售额。 增值税应纳税额的计算 第三十二页，共七十四页。 （2）采用以旧换新方式销售 纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 。 （3）采取还本销售方式销售 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 （4）采取以物易物方式销售 以物易物双方都应作购销处理，即：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货并计算进项税额。 增值税应纳税额的计算 第三十三页，共七十四页。 （5）包装物押金 ①包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。 ②纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的未逾期的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税； ③逾期（以一年为期限），不再退还的押金，应按包装货物的适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。 ④销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一般规定处理。 增值税应纳税额的计算 第三十四页，共七十四页。 （6）旧固定资产及其它旧货的销售 一般纳税人： ①销售自己使用过的2009年1月1日以前购进或者自制的固定资产以及2009年1月1日以后购进或者自制的未抵扣进项税额的固定资产，按4%征税率计算以后减半征收，且不得抵扣进项税额； ②销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的已抵扣了进项税额固定资产，按照适用税率征收增值税； ③销售其他自己使用过的旧货一律按适用税率征税。 增值税应纳税额的计算 第三十五页，共七十四页。 小规模纳税人： ①销售自己使用过的购进或者自制的固定资产，按2%征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额，其应纳税额计算公式为：含税（增值税）销售额／（1+3%） ×2% ②销售其他自己使用过的旧货一律按3%征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额。 （国税函[2009]90号） 第三十六页，共七十四页。 4.视同销售的销售额的确定 应按下列顺序确定销售额： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）按其他人同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： ①一般货物 组成计税价格=成本×（1＋成本利润率） ②应征消费税的货物 组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）+消费税 增值税应纳税额的计算 第三十七页，共七十四页。 二、当期进项税额的确认 1.准予从销项税额中抵扣的进项税金 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 注意：（1）、（2）款的增值税专用发票或海关完税凭证合法性，对于不符合规定的扣税凭证一律不准抵扣。 增值税应纳税额的计算 第三十八页，共七十四页。 （3）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算。 准予抵扣的进项税额＝买价×13% 增值税应纳税额的计算 第三十九页，共七十四页。 （4）增值税一般纳税人外购货物所支付的运费、以及一般 纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据 （普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算准予抵扣进 项税额。