长期负债和长期债权投资.pptVIP

五、折价发行公司债券 有关债券折价摊销的会计处理如下： ⑴ 2007年6月30日支付上半年利息时 借：利息费用 746 320 贷：现金 700 000 应付公司债券折价 46 320 ⑵ 2007年12月31日支付下半年利息时 借：利息费用 750 026 贷：现金 700 000 应付公司债券折价 50 026 ㈢ 债券折价摊销的直线摊销法及会计处理 直线摊销法（Straight-line amortization method）是指公司债券的折价逐期等额摊销。因而其各期的实际 利息费用相同。 第三十一页，共八十三页。 表9-2 公司债券折价摊销表（直线摊销法） 单位：$ 期数 支付利息 A=到期值×7% 折价摊销 B=671 000/10 利息费用 C=A+B 折价帐户余额 D=上期D-B 债券账面价值 E=面值-D 671 000 9 329 000 1 700 000 67 100 767 100 603 900 9 396 100 2 700 000 67 100 767 100 536 800 9 463 200 3 700 000 67 100 767 100 469 700 9 530 300 4 700 000 67 100 767 100 402 600 9 597 400 5 700 000 67 100 767 100 335 500 9 664 500 6 700 000 67 100 767 100 268 400 9 731 600 7 700 000 67 100 767 100 201 300 9 798 700 8 700 000 67 100 767 100 134 200 9 865 800 9 700 000 67 100 767 100 67 100 9 932 900 10 700 000 67 100 767 100 0 10 000 000 五、折价发行公司债券 例9-5 仍然以9-1的资料为例，编制瑞格公司债券折价摊销表，如表9-2所示。 第三十二页，共八十三页。 五、折价发行公司债券 由表9-2可知，直线摊销法下各期公司债券的实际利息 费用是相同的。 直线摊销法下债券折价摊销的会计处理如下： ⑴ 2007年6月30日支付上半年利息时 借：利息费用 767 100 贷：现金 700 000 应付公司债券折价 67 100 ⑵ 2007年12月31日支付下半年利息时 借：利息费用 767 100 贷：现金 700 000 应付公司债券折价 67 100 第三十三页，共八十三页。 六、溢价发行公司债券 例9-7 仍按例9-1的资料，假定瑞格公司溢价发行公 司债券。（市场利率为12%，票面利率为14%，付息日为 6月30日和12日31日） 2007年1月1日发行时的会计分录为： 借：现金 10 735 900 贷：应付公司债券 10 000 000 应付公司溢价 735 900 “应付公司债券溢价”是“应付公司债券”帐户的附加帐 户。在资产负债表上，公司债券的账面价值等于应付公司 债券面值加溢价帐户余额。 在上例中，瑞格公司借入$10 735 900,到期偿还$10 000 000，多收入的债券溢价$735 900部分是对整个存续 第三十四页，共八十三页。 六、溢价发行公司债券 期内利息费用的调整。债券溢价意味着减少了公司的利息 费用。会计实务中，债券溢价应逐期减少利息费用，即溢价摊销。溢价摊销将导致每期利息费用小于现金利息支出 。债券溢价摊销也包括实际利率法和直线摊销法。 ㈡ 债券溢价摊销的实际利率法及会计处理 在实际利率法下，各期按票面利率支付给债券持有人 的利息与各期的实际利息费用的差额，即为当期债券溢价的