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（三）投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值 投资收益 ××× 长期股权投资 ——损益调整 ××× 按应享有的收益份额 投资收益 ××× 长期股权投资 ——损益调整 ××× 按应承担的亏损份额 第六十一页，共九十六页。 考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据： 1．被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。 2．以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。 具体内容详见教材P148～P149 第六十二页，共九十六页。 3．投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。 第六十三页，共九十六页。 投资企业与联营企业及合营企业之间的内部交易可以划分为顺流交易和逆流交易: 顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产； 逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。 第六十四页，共九十六页。 (1)对于顺流交易,如果形成了未实现内部交易损益,投资企业在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵消该未实现内部交易损益的影响,同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值. 第六十五页，共九十六页。 【例5-17】华联实业股份有限公司持有B公司20%有表决权的股份，能够对B公司生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2008年11月，华联公司将其账面价值为500万元的甲产品以800万元的价格出售给B公司，B公司将购入的甲产品作为管理用固定资产使用，预计使用寿命为10年，无净残值。华联公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。2008年度，B公司实现净利润900万元。假定不考虑所得税影响。 第六十六页，共九十六页。 根据上述资料，华联公司在该内部交易过程中形成了300万元的利润，其中60万元（300*20%）是相对于华联公司对B公司所持股份的部分，在确认投资损益时应予抵销；同时，还应当考虑B公司按照内部交易损益形成的固定资产原价所计提的折旧额2.5万元（300/(10*12)）对净利润的影响。 投资单位将其500万元的商品以800万元出售给了B公司，那么应归属于位移到“自己的”部分中的成本是500×20%，收入是800×20%，利润是300×20%，此份额，只是发生了位移，并没有真正实现，所以就得对其进行抵销。 那么这种利润的实现最终是怎样实现的呢？则是通过B公司作为固定资产所计提的累计折旧的方式得以最终去实现。这个实现是通过使用寿命10年的时间里分期逐步实现的，则每年可实现的就是（300×20%）/10 。 第六十七页，共九十六页。 华联公司对B公司的净利润应作如下调整: 调整后的净利润=900-300+2.5=602.5(万元) 根据调整后的净利润,华联公司确认投资收益的会计处理如下: 应享有收益的份额=602.5*20%=120.5（万元） 借:长期股权投资——B公司（损益调整） 1 205 000 贷：投资收益 1 205 000 为了在账面上明确体现对未实现内部交易损益影响的抵销，华联公司也可作如下会计处理： 按账面利润应享有的收益份额=900*20%=180(万元) 未实现内部交易损益应抵销的收益份额=（300-2.5）*20%=59.5（万元） 借:长期股权投资——B公司（损益调整） 1 800 000 贷：投资收益 1 800 000 借:投资收益 595 000 贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 595 000 第六十八页，共九十六页。 　（2）以存货作为合并对价的　　借：长期股权投资 （购买日的合并成本）　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　管理费用（直接相关费用）　　　　贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　银行存款　　同时：　　借：主营业务成本　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品 第二十九页，共九十六页。 营业外收入 ××× 购买方应在购买日 长期股权投资