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在建工程转让的税收筹划案例 在房地产行业的税收筹划中，有一种在建工程转让问题（即 卖方公司股东转让股权还是卖方公司整个在建工程项目的 选择）。目前许多此类筹划文章仅是考虑了交易中卖方的利 益，而忽略了交易中买方的利益问题，这样使得筹划方案在 实际运用时受阻。 例如，某某房地产公司（由两个法人股东组成）注册资 本为3500万元，无其他所有者权益。该公司正在修建一幢 住宅楼，原计划12层现已修建到第4层，〃在建工程〃金额 为3500万元。因公司贷款困难，公司股东会准备转让给如 意房地产公司继续开发。这样就有两种方式可以选择：如意 公司支付6000万元购买整个在建工程项目或支付6000万 元购买某某公司的全部股权。假设如意公司开发完成后总售 价为9000万元，追加的开发成本为1000万元（为简化分 析，此处不考虑印花税、契税X 一些税收筹划人员的筹划方案有以下几种（站在某某公 司或某某公司法人股东的角度1 方案一，直接转让该项目的纳税情况是：营业税及附加 =60005.5% = 330 （万元）;土地增值税=（6000 - 3500 -350020% - 330 ）30% = 441（万元）企业所得税二（6000 -3500 - 330 - 441 ） 33% = 570.57 （万元）;合计应纳各 项税金1341.57万元。某某公司转让项目的现金流入为 6000 - 3500 - 330 - 441 - 570.57 = 1158.43 （万元 ] 方案二，转让该公司的全部股权，使股权差价与项目差 价相等。纳税情况：某某公司法人股东应纳企业所得税二 （6000 - 3500 ） 33% = 825 （万元工某某公司法人股东转 让股权的现金流入为6000 - 3500 - 825 = 1675 （万元）o 方案二较方案一现金多流入1675 - 1158.43 = 516.57 （万 元），可见，方案二对某某公司法人股东有利。 此种筹划方案是否可行呢?如果我们考证一下如意公司 收购后的效益，答案就很明显了。 从购买方如意公司进行分析，亦有两种方案。 方案三，直接收购该项目如意公司纳税情况：营业税及 附力口二（9000 - 6000 ） 5.5% = 165 （万元）；土地增值税二 （9000 - 7000 - 700020% - 165 ） 30% = 130.5 （万元）; 企业所得税=（9000 - 7000 - 165 - 130.5 ） 33% = 562.49 （万元）；合计应纳各项税金857.99万元。 受让项目的现金流入为9000 - 7000 - 857.99 = 1142.01 （万元 1 方案四，收购该公司的全部股权。如意公司纳税情况： 营业税及附加=90005.5% = 495 （万元）；土地增值税= （9000 - 4500 - 450020% - 495 ） 40% - 58955% 二 947.25 （万元）;企业所得税=（9000 - 4500 - 495 - 947.25 ） 33% = 1009.06 （万元）；合计应纳税金 2451.31 万兀。 受让股权的现金流入为9000 - 7000 - 2451.31 =- 451.31 （万元 X 由于方案三较方案四现金多流入1142.02 -（- 451.31）=1593.33（万元），所以，方案三对如意公司有利。 如上所述，我们可看出，转让股权对某某公司而言是最 佳方案但它会导致如意公司现金流入为负数，故以6000万 元转让股权不可行。 交易是双方行为，只有符合双方公平交易的方案才具有 可行性。笔者通过计算机工具，通过排序方法，得出两组数 据，分别是转让股权与转让项目时某某公司与如意公司现金 流入的平衡点。 方案五，当转让股权时转让价款为4727万元时,某某 公司的法人股东税负如下：企业所得税二（4727 - 3500 ） 33%=404.91 （万元I此时某某公司法人股东因转让股权 的现金流入为 4727 - 3500 - 404.91 = 822.09 （万元 \ 如意公司的税负如下 营业税及附加=90005.5% = 495 （万元）;土地增值税=（9000 - 4500 - 450020% - 495 ） 40% - 58955% = 947.25 （万元）;企业所得税=（ 9000 - 4500 - 495 - 947.25 ） 33% = 1009.06 （万元）；合计应纳 税金2451.31万元。 受让股权的现金流入为9000 - 5727 - 2451.31二 821.69 （万元 X 此时，交易双方现金流入相近，双方现金总流入为 822.09 + 821.69 = 1643.78（万元 \ 双方总税负为 2451.31 + 404.9