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基于意义建构和意义赋予视角的战略管理会计实施* 摘要：战略管理会计是从企业整体和长远利益出发，将战略管理思想纳入财务管理活动，为 管理层的经营决策提供会计信息，进而保障战略目标的顺利实现。战略管理会计对企业的价值 增值、可持续发展具有积极作用，但具体从哪些方面、运用哪些程序方法来实施战略管理会计对 企业而言存在一定难度。由此，本文基于意义建构和意义赋予视角对案例企业的战略管理会计 实施开展分析，探究在各个阶段的实施流程以及意义建构和意义赋予状况，以期为企业实施战 略管理会计提供借鉴。 ： 关键词 战略管理会计 意义建构 意义赋予 一、引言 情境、鸿沟、桥梁和结果：情景是指意义建构的背景；鸿 略管理会计是以企业整体价值最大化和长期良 沟是指信息需求以及问题阻碍；桥梁是指解决问题的工 [3] 性发展为目的，从 略角度提供竞争对手、客户等外部 具和办法；结果是指意义建构形成的影响 。从意义赋予 信息并对内部信息开展战略审视，协助高层领导制定 角度来看，在 略管理会计实施中若管理层的意义赋予 略规划。战略管理会计顺应市场形势需求，跳出了单一 程度较高，则基层员工重点执行管理层的战略决策，导 会计期间经营业务的限制，以集团企业长期价值最大 致意义建构的活跃程度较低，若基层员工的意义赋予程 化、整体价值最大化以及竞争优势为目标，不在乎短期 度较高，则管理层重点接收 略信息并开展评估，其控 收益的提升以及一城一池的得失，甚 会为了整体价值 制程度被限制但意义建构活跃程度较高。从控制程度和 [1] 的提升而放弃某个成员企业的收益 。企业在战略管理 活跃程度来看，战略管理会计实施的意义建构模式可以 会计的各个阶段不仅需要制定合理的实施流程，还需要 分为以下四种且逐步演进。 重点关注 略信息的意义建构和 略信息的传递机制， （一）最小程度的意义建构模式 一方面由企业高层发起和统率，将战略构思逐层向下准 最小程度的意义建构模式体现为管理层的控制程 确传递至基层员工，另一方面基层员工收集的 略信息 度低、意义建构活跃程度低。在此模式下管理层一般对 应逐层向上传递满足高层的需求，两方面的信息传递需 战略管理会计的认知较为浅显，制定的战略管理会计组 要整合大量的资源来开展系统性工程。意义建构是个人 织架构和实施流程往往借鉴其他企业的经验并不能适 根据情境线索进行构建并形成理解的过程，意义赋予是 应自身的基本运营状况，同时，基层员工侧重于被动执 将所理解的意义传递给他人并施以影响，使他人所产生 行管理层传递的各项指令。在最小程度的意义建构模式 的再释意与影响者的期望保持一致，有助于战略构思和 下，战略管理会计实施主要是由管理层制定企业整体 [2] ，意义建构和意义赋 战略信息开展有效的上下传递 。 略目标以及 略管理会计实施方案 二、战略管理会计实施的意义建构模式分析 予均由管理层开展，基层人员仅作为执行者并不进行意 意义建构是在主观程度上寻求信息并开展构建活 义建构也不向管理层开展意义赋予，意义赋予属于单向 动，信息的构建、传播和使用都存在 定的时间和背景， 传递。此外，管理层的意义建构在传递过程中可能产生 使用者基于当前背景和过去的经验对信息的理解可能 差异，基层人员对 略管理信息和指令的理解也可能存 存在偏差。由此，意义建构理论提出四角模型，主要包含 在偏差，导致管理层对战略管理会计的控制程度低，基 。 于 层人员的意义建构活跃程度低 19 19年， 1999年在深交所主板A股上市，首钢集团以钢 （二）受限的意义建构模式 铁生产为主，兼营采矿