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ACCOUNTING LEARNING 高校践行成本核算难点探析 邓淑莉  西南大学 摘要：政府会计制度为高校进行成本核算提供会计核算基础，随着《事业单位成本核算基本指引》（以下简称基本指引）和《事 业单位成本核算具体指引—高等学校》（以下简称具体指引）的相继出台，为高校成本核算提供基本和具体指导，也表明高校成本核 算管理的紧迫性。本文根据具体指引对成本核算方法、流程等核算指导，结合当前高校实际，指出高校成本核算存在的问题及相关 建议，以期为高校践行成本核算提供有价值的建议。 关键词：公办高校；成本核算；分配参数 引言 构分为业务部门、辅助部门、行政及后勤管理部门，成本核算的 一般流程是先根据“业务活动费用”“单位管理费用”归集业务 随着办学规模的扩大，科研、社会服务活动的增多，高校资 部门、辅助部门和行政及后勤管理部门的费用，然后将行政及后 金总量扩大的同时，也呈现来源多元化的特点，高校管理运行效 勤管理部门的费用（完全成本法）、辅助部门的费用分配至各业 率受到各方面的关注，因此高校进行成本核算不仅是对财政资金 务部门。最后将业务部门归集的费用分配至相关成本核算对象。 全面预算管理的要求，也是加强自身管理、合理分配资源的信息 高校成本费用具有组成复杂、核算对象层次多元化、间接费用占 需要。 比大等特点，目前高校财务核算现状不能完全满足成本核算的要 求，高校要践行成本核算还需要解决很多难点问题。 一、高校成本核算概述 二、高校践行成本核算存在的难点 公办高校运行经费以往主要来自财政拨款和学费收入，2005 年发改委要求主管部门通过对高校教育培养成本进行监审来确保 （一）高校财务会计未严格执行权责发生制 学生收费标准的合理性，当时只要求核算教育培养成本，成本核 高校现行政府会计制度规定财务会计以权责发生制为基础进 算对象单一，且并非根据全部发生的费用核算成本，成本信息具 行核算，以收入、费用是否归属当期为标准来核算当期收入、费 有局限性，不属于真正意义上的成本核算。政府会计制度财务会 用，是高校成本收入进行合理配比、成本核算的重要前提和基 计权责发生制原则为高校成本核算提供理论基础，财政部2019 础。然而，高校收支业务复杂分散，加之财务人员受收付实现制 年和2022年相继出台成本核算基本指引、具体指引也为高校践 的历史影响，导致目前仍有很多业务未严格按权责发生制进行财 行成本核算提供原则、方法、核算流程等指导。指引认为高校至 务核算，影响成本核算的准确性。在费用方面，大部分高校仍采 少要以公历年度为成本核算周期，同时可以结合成本信息需求确 用经办人实时报销核算，未对属于多期的费用作为待摊费用或计 定其他成本核算周期。高校应结合活动类型和管理层次确定成本 提应付款项，直接将全部费用作为报销时点的当期费用，实质上 核算对象，活动类型如教学活动、科研活动等，按管理层次进一 仍是收付实现制。在收入方面，高校仍以收到价款作为收入确认 步核算院系、学生教学成本和项目科研成本等。具体指引将高校 的前提条件，未根据合同实际执行进度和经济实质计入应收款 成本分为直接费用和间接费用，按是否将间接费用分摊至核算对 项。以科研项目经费完整核算过程为例分析，在未收到项目经费 象将成本核算方法分为完全成本法和制造成本法。将高校内部机 时，高校未根据项目执行进度确认收入，收到项目经费时全部作 113 成本管理 COST MANAGEMENT 为预收账款，年底以项目年度（当期）用款进度而不是实际项目 为院系专业教学成本和学生教学成本，将科研活动成本细分为部 研发执行进度作为收入确认标准，项目收入确认进度受项目人员 门科研成本和科研成果