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会计信息、审计质量与公司治理 上市公司为投资者、债权人和其他相关利益相关者提供相关、可靠、及时的信息，这无疑是所有资本市场能够有序运作和有效运作的基本制度安排。而事实一再证明,会计信息的质量如何,始终与审计监督和公司治理结构息息相关,会计、审计、公司治理构成了资本市场上信息流中最为重要的三大因素。然而,近年来的国内外会计造假、审计失败案,极为强烈地表明:这三方面的因素都需要进行实质性改进。 一、 从“人为感染”到“法律制约”的治理路径 任何一个公众企业,如果需要持续、有效地开展经济活动,必然时刻不能脱离企业内部治理结构的掌控,而作为企业向外传达各种营运活动情况的“商业语言”,会计系统自然也不能不受到其赖以存在的治理环境的“人为熏陶”。从这个视角来剖析,作为对会计活动进行中介鉴定的审计业务,在其与会计业务的对立统一运行进程中,共同受到公司治理机制的制约。因此,我们需要分析审计与会计相互“恩怨”的历史渊源。 (一) 托人的自由决定 从公司的历史进化过程看,毫无疑问,18世纪的工业革命是促进资本市场形成和所有者与经营者分离的外在决定性力量。在单个投资者“力不能及”的情况下,众多投资者集合其资本,由通过代理人的“效劳”显然能够增进所有者的自身利益。当然,在代理人直接掌管对企业法人财产的操纵权之后,代理人会本能地引发自利性行为,即代理人也是自身效用最大化的追求者,并不总是以委托人最大利益作