《中级财务会计》第十八章 债务重组.pptxVIP

第十八章 债务重组通过本章学习，需要掌握如下内容:债务重组的定义债务重组的几种方式以现金清偿债务的会计处理以非现金资产清偿债务的会计处理将债务转为资本的债务重组的会计处理修改其他条件的债务重组的会计处理混合重组的会计处理第二节 债务重组的会计处理一、以现金清偿债务（一）债务人的会计处理借：应付账款——某企业（冲转）贷：银行存款营业外收入——债务重组利得（二）债权人的会计处理借：银行存款坏账准备 （冲转）营业外支出——债务重组损失贷：应收账款——某企业（冲转）冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。即：借：银行存款坏账准备 （冲转）贷：应收账款——某企业（冲转）资产减值损失 【例18－1】二、以非现金资产清偿债务（一）债务人的会计处理分别计算债务重组利得和转让资产损益。债务重组利得= 重组债务的账面价值—转让的非现金资产公允价值， 差额确认“营业外收入”。转让资产损益= 转让的非现金资产公允价值—资产账面价值—转让非现金资产发生的税费，差额确认为转让资产损益。转让资产损益应当分别不同的资产进行处理：抵债资产为固定资产、无形资产的，转让资产损益记入“营业外收入——处置非流动资产利得”或“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。抵债资产为可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等的，转让资产损益记入“投资收益”科目。借：应付账款等贷：各非现金资产科目营业外收入——债务重组利得借或贷：投资收益（用金融资产还债）借或贷：营业外支收——转让非现金资产损益（用固定资产、无形资产还债）3. 抵债资产为存货的，应当视同销售处理：借：应付账款等贷：主营业务收入（按存货公允价值）应交税金——应交增值税（销项税额）营业外收入——债务重组利得借：主营业务成本库存商品（二）债权人的会计处理对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入“营业外支出——债务重组损失”。借：受让各非现金资产（按资产公允价值）坏账准备 （冲减原已计提数）营业外支出——债务重组损失贷：应收账款等科目【例18－2】【例18－3】【例18－4】【例18－5】三、将债务转为资本（一）债务人的会计处理重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。借：应付账款贷：股本资本公积（冲重组债务的账面价值）（股份的公允价值总额 ）营业外收入——债务重组利得（差额）（二）债权人的会计处理——债权人将债权转为股权。借：长期股权投资（按享有股份的公允价值 ）坏账准备 （冲转）营业外支出—债务重组损失贷：应收账款 （冲重组债权账面价值）发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量的规定进行处理。【例18－6】四、修改其他债务条件（一）债务人的会计处理借：长期借款（冲转原债务账面价值）贷：长期借款——债务重组（按修改条件后债务的公允价值）预计负债 （按或有应付金额） 营业外收入——债务重组利得（倒轧差额）或有应付金额在随后期间没有发生的，应当冲销已确认的“预计负债”，同时确认“营业外收入——债务重组利得”。支付利息和还款时：借：长期借款——债务重组预计负债（冲转）贷：银行存款或有应付金额在随后会计期间没有发生的：借： 预计负债 （冲转）贷：营业外收入——债务重组利得（二）债权人的会计处理借：长期债权科目——债务重组（按修改条件后债权的公允价值）营业外支出——债务重组损失（倒轧差额）贷：长期债权科目（冲转原债权的账面价值）涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。【例18－7】五、以上几种方式的混合重组方式（一）债务人的会计处理混合重组的顺序是，债务人应当依次以支付的现金、转让的以非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值（即债务转为资本），冲减重组债务的账面价值，最后按照修改其他债务条件的债务重组规定进行会计处理。（二）债权人的会计处理应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，余额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。【例18－10】思考题债务重组有哪几种方式？债务人用非现金资产进行清偿债务，资产公允价值与账面价值的差额，如何分别情况进行会计处理？修改其他债务条件，债务人对或有支出，债权人对或有收入如何会计处理？业务题【习题1 】 练习用非现金资产进行债务重组【习题2 】 练习修改其他债务条件的债务重组