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评估调账的改革与完善 一、 资产、负债的账的重建 所谓的“评估调整”，是指评估公司根据评估确认价值调整资产和负值的装载价值，或根据评估确认价值重建新的总账户和明细账的会计流程。 (一) 资产评估应考虑的缺陷 1、 《企业会计准则》 (1) 财政部印发的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》 (财会30号) 规定, 企业兼并时被兼并企业应按评估价值调整其资产、负债的账面价值; (2) 财政部印发的《企业会计准则解释第1号》 (财会14号) 规定:企业引入新股东改制为股份有限公司, 相关资产负债应以公允价值计量; (3) 财政部印发的《企业会计准则解释第2号》 (财会11号) 规定:企业进行公司制改制的, 应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本, 该成本与其原账面价值的差额, 应当调整所有者权益; (4) 财政部《关于股份有限公司有关会计问题解答》 (财会16号) 规定:公司购买其他企业的全部股权时, 被购买企业保留法人资格的, 被购买企业应当按照评估确认的价值调账。财政部会计司在《企业会计准则讲解》中, 又重申了这一规定。另外, 以上公允价值与评估价值, 正常情况是相等的。 2、 关于资产重估增值的法定重估 财政部《关于股份有限公司进行资产评估增值处理的复函》 (财会二字25号) 指出:“资产重估增值只有在法定重估和企业产权变动的情况下, 才能调整被重估资产账面价值。”此处产权变动应既包括以上改组改制, 也应包括其他形式的产权变动, 比如一个自然人通过购买取得有限责任公司的全部股权。 (二) 企业资产评估评估资产 因为实践需要或文件规定, 有些情况下虽然进行了资产评估, 但无须或不许按评估结果调账。比如: (1) 企业清算的资产评估; (2) 资产拍卖前的资产评估; (3) 吸收合并中被合并 (被购买) 企业的资产评估; (4) 个人或企业购买其他法人企业部分股权, 该法人企业所进行的资产评估; (5) 企业因为对外融资或资质论证等需要而进行的资产评估; (6) 企业对外投资而对投出资产进行的资产评估。 二、 评估会计账簿的基本方法 (一) 增值额负债类及资产类备抵科目中评估增值的典型科目 评估调账的分录调整法, 就是通过会计分录, 按照评估确认的价值对原账面价值进行调整。具体会计分录为: 借:资产类各科目中评估增值的明细科目 (增值额) 负债类及资产类备抵科目中评估减值的明细科目 (减值额) 贷:资产类各科目中评估减值的明细科目 (减值额) 负债类及资产类备抵科目中评估增值的明细科目 (增值额) 贷:递延所得税负债 (以上借方发生额大于贷方发生额的差额按预计税率计算的所得税) 贷:资本公积 (以上借方发生额大于贷方发生额的差额) 或借:递延所得税资产 (以上借方发生额小于贷方发生额的差额按预计税率计算的所得税) 或借:资本公积、盈余公积、利润分配-利润 (以上借方发生额小于贷方发生额的差额, 其中资本公积、盈余公积以其账面余额冲完为限) 评估确认价值中如涉及所有者权益科目变动的, 可参照负债科目处理。 以上列举的会计分录属于评估调账的通用分录, 由于应予调账的资产评估, 一般均为对企业全部资产、负债的评估, 因此调账需要涉及的明细账户会很多, 加上评估基准日至调账日期间多有资产、负债变动, 所以采用上述调账方法操作很麻烦, 实践中较难运用。 (二) 重建新账户法 根据评估结果分类汇总表和评估明细表重建一套新账, 这种方法称为重建新账法。重建新账法又可分为重建明细账法和全部重建账法两种: 1、 录调账法 采用该方法时, 应根据各科目的评估明细表重建明细账, 而总账则采用上述分录调账法, 编制分录进行调整。如果评估基准日后各科目未发生增减变动或虽有变动但未记账, 调整后总账各具体科目的余额, 应与按评估明细表重建的各该科目明细账的余额合计数相等, 如果试算时发现不等, 应查明原因予以更正。 2、 创建账高层次级分账并明细账分账,明细账分建账 采用该方法时, 总账可按“资产评估结果分类汇总表”各科目评估值建账, 明细账则按评估明细表评估值建账;如果评估结果汇总表中, 关于评估确认的净资产变动所在科目使用不当, 建账时应参照以上分录应记科目直接记入。 三、 评估标准后的评估调整 (一) 评估基准日期后事项 由于需要调账的资产评估操作、评估结果审查确认等需要花费较多的精力和较长的时间, 以及其他因素影响, 自评估基准日到评估调账日往往需要经过一段较长时间。这一时间内, 除企业重组后即解散的情况外, 其他产权变动企业一般都处于持续经营状态, 因此期后事项的发生和存在就很难避免。 本文中所谓的评估基准日期后事项 (简称期后事项) , 是指自评估基准日至评估调账日这一时间段内发生的、除评估以外的经济活动。期后事项对调账结果的影响, 大致可