关于我国市场商品成本核算的思考.docxVIP

关于我国市场商品成本核算的思考 商品销售公司是组织贸易流程并决定商品销售价格的公司类型。由于缺乏典型的产品生产环节，没有所谓的生产成本，实践中的成本并不重视，造成成本混乱和混乱的现象也很普遍。而加强成本核算是任何企业类型的组织管理的基本要义, 商品流通企业也不例外。正是为加强企业成本核算, 保证成本信息真实、完整, 促进企业和经济社会的可持续发展, 财政部最新发布的《企业产品成本核算制度 (试行) 》 (以下简称“制度”) 对商品批发零售企业的成本核算进行了原则性的规定。本文对该制度文本加以解读, 指出当前商品流通企业成本核算中容易混淆的问题, 明确具体的核算原则, 以促进商品流通企业成本核算的规范化与明晰性。 一、 成本核算的方法 根据成本核算制度第十一条的规定, 批发零售企业一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象。在当代流行的成本会计教科书上, 一般根据工业企业的生产成本的核算对象的不同而定义了不同了成本核算方法, 如品种法、分批法、分步法, 分类法的功能。其实商品流通企业的成本核算原理与之相类似, 例如, 一揽子购进多种不同商品物资, 本着相关性和重要性原则, 可以考虑分品种、分批、分类归集相关采购成本, 并辅之以相关的成本核算和会计处理方法。 (一) 将采购费用纳入采购计划 根据现行会计准则与成本核算制度, 商品采购成本应当包括是的商品达到目前状态所发生的全部的正常的成本费用支出, 包括取得商品的价款、相关税费以及采购费等。为此, 制度第二十四条规定, 批发零售企业一般设置进货成本、相关税费、采购费等成本项目。其中进货成本, 就是指商品的采购价款;相关税费, 是指购买商品发生的进口关税、资源税和不能抵扣的增值税等;采购费, 是指运杂费、装卸费、保险费、仓储费、整理费、合理损耗以及其他可归属于商品采购成本的费用。与现行的会计准则相一致, 本着重要性原则, 制度规定, 采购费金额较小的, 可以在发生时直接计入当期销售费用。对于应计入货物成本的采购费用, 实务当中, 企业可以照顾过去长期以来形成的处理惯例, 将采购商品过程发生的运输费、装卸费、保险费等其他归属于存货采购成本的费用等进货费用先单独予以归集, 期末再按照商品存货的存销情况进行分摊。比如, 期末将采购费用按照库存商品与售出商品的入账价值 (成本或售价等) 的比例进行分配, 将应由售出商品负担的部分, 计入销售成本等。这样, 既符合现行会计准则和成本核算制度的规定, 又满足了加强成本明细核算与管理的目的与要求。 (二) 库存商品明细账核算 结合当前的会计实务, 主要包括进价核算方法与售价核算方法两种类型, 从日常会计记录的形式上看, 无论进价核算方式还是售价核算方式, 都可以考虑采用数量金额核算方法或者金额核算方法等。 进价核算法是一种比较规范的成本核算方法, 它与现行的会计准则和成本核算制度的原则规定高度吻合。所谓进价核算法, 是指库存商品的购进、库存与销售均按照进货价格来反映的一种核算方法。简言之, 这基本上是一种按历史成本入账的常规会计核算方式。 进价核算法在实务中又可以分为数量金额式和金额式两种记录方式, 所谓数量金额式, 是指按进价记录的库存商品总账和明细账上, 既有商品的价格指标, 也有商品的数量指标。这需要会计上在总账控制之下, 按商品的品名、规格、型号、等级等分户进行明细核算, 于是在库存商品明细账上, 每种商品都能反映其进销与结存的数量与金额。其优点是能够从数量和金额两个方面对商品进行管理控制, 有助于业务开展和管理安全, 但核算的工作量也较大, 手续比较繁琐。而金额式的进价核算法采取“进价记账, 盘存计销”的策略, 平时库存商品的总账和明细账上仅仅记载进价金额, 不登记相关数量。相关明细账可以考虑按商品大类或者柜组设置, 对于需要掌握数量的商品, 则通过设置备查簿来反映。对于销售货物, 平时也只核算销售收入, 不核算销售成本, 月末通过实地盘点, 以存计销, 倒算出商品销售成本。这种单纯金额式的核算方法可以简化核算手续, 节约人力、物力, 但不利于对商品的损耗或差错事故进行有效控制。通常仅仅适用于实物数量不易控制的零散细碎商品以及经营鲜活商品的零售企业。 售价金额法是指库存商品的日常进销、结存均反映为商品的销售价格而不是其实际进货成本。但为了反映商品的进销实际成本, 以和现行会计准则和成本核算制度相一致, 会计上, 通常应当设置相关的调整账户, 如实务中经常采用的“商品进销差价”账户, 使之与按售价登记的库存商品向对照, 两相结合反映出商品购进、销售与结存的实际成本。但在售价记录方式下, 遇到售价调整, 可能就要盘点商品存货, 调整库存商品的记账金额和进销差价, 核算工作量因此而有所加大。 售价核算法同样可分为数量金额式与金额式