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《会计法》修订若干问题的思考 1999年10月31日，第九届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过了修订后的会计法。这是中国经济生活中的一项重要活动。这次修订的《会计法》, 在若干重要问题上实现了突破性的进展, 其核心是从法律的角度, 遏制和解决当前一些单位会计秩序混乱、做假账和编假报表、导致会计信息严重失实的问题。新修订的《会计法》在很大程度上体现了会计的中国特色, 是我国多年来会计改革实践的伟大成果, 为我国进一步深化会计改革、促进社会主义市场经济的健康发展提供了保障。 一、 相关会计人员对企业的负责 计资料的真实性、完整性负责, 并对违法会计行为承担相应的法律责任 众所周知, 会计是一项专业性、技术性很强的工作, 而单位负责人不一定精通会计专业, 那么, 新修订的会计法为什么要求单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责, 并承担法律责任呢? 1.从法理上说, 单位负责人既然作为本单位的法人代表或主要负责人, 应当对本单位包括会计工作在内的所有经营管理工作和各项经营管理活动负责, 并承担相应的法律责任。 根据《中华人民共和国公司法》规定, 作为公司的法定代表人或主要负责人, 主要行使的职权之一是公司代表权, 即有权代表公司进行诉讼的各种活动;其次是行使业务执行权, 而且在董事会休会期间, 董事长有依照法律、章程、股东大会决议、董事会决议代行董事会职权的权限;还有股东大会召集及主持权、董事会召集并主持权、董事会决议执行情况的检查权等。由此可见, 公司法定代表人或主要负责人拥有管理公司所有重要经济事项和对外代表公司处理业务的权利根据权利与义务对等的原则公司法定代表人或主要负责人同时也应承担相应的义务, 对其所作出的决策和决议负责。而公司所作出的决策和决议绝大部分都与会计核算和管理直接或间接相关, 如公司的年度财务预算、决算、利润分配和弥补亏损, 变动注册资本, 公司合并、分立、解散等, 几乎都是以会计信息为基础的, 作为公司的法定代表人或主要负责人, 当然应对上述事项负责, 同时也就包含着对会计信息的真实性、完整性负责并承担相应的法律责任。 国务院1992年发布的《全民所有制工业企业转换经营机制条例》规定, 企业享有生产经营决策权, 产品、劳务定价权, 产品销售权, 物资采购权, 资产处置权, 投资决策权, 留用资金支配权, 联营、兼并权, 劳动用工权, 人事管理权, 工资、奖金分配权, 内部机构设置权, 等等。企业所有的这些权力都将由厂长 (经理) 代表企业行使。同样道理, 作为单位负责人的厂长 (经理) 也要对自己所行使的权力承担相应的义务, 即对本单位包括会计工作在内的各项生产经营管理工作负责。 2.单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责, 并承担相应的法律责任, 符合中国的实际情况。 在市场经济条件下, 单位负责人有权任命、聘用或者解聘会计机构负责人 (会计主管人员) 和有关会计人员, 两者之间是行政领导与被领导、聘任与被聘任的关系。会计机构负责人 (会计主管人员) 等会计人员是在单位负责人的领导下开展工作的, 也是单位负责人的参谋和助手, 尽管这些人员可以在一定程度和职权范围内决策和处理业务, 但他们是在单位负责人的领导下具体组织实施的, 如果本单位的会计工作出现作假和违规行为, 不仅相关人员有责任, 由此产生的法律责任还是应由单位负责人承担。在实际工作中, 各单位对外报出的财务会计报告, 最终必须是由单位负责人签名、盖章才能作为合法的文件对外提供, 否则, 不具有法律效力, 有关方面不予受理。这不仅是一种形式上的要求, 实质上代表着一种法律责任。一个单位对外提供虚假的财务会计报告的行为如同对外提供假冒伪劣的产品, 其责任是相同的因此单位负责人必须在对外提供的财务会计报告上签名、盖章, 其法律责任是不能回避的, 不能认为会计工作专业技术性强, 是会计机构和会计人员的事情而与己无关, 更不能认为在财务会计报告上签名、盖章只是一种手续, 而对其内容可以不负责任。 值得提出的是, 新修订的《会计法》规定单位负责人对本单位的财务会计资料的真实性和完整性负责, 并不意味着会计人员作假或违规可以不负责任, 如果会计人员有意作假或出现违规行为, 除追究单位负责人的法律责任外, 负直接责任的会计人员同样要受到法律制裁。 3.单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责, 并承担相应的法律责任, 国际上已有先例。 日本《有限公司法》规定, “董事代表公司 (第二十五条) ”, “董事须于每决算期制作下列文件及其附属明细书:资产负债表、损益计算书、营业报告书、关于利润分配或亏损处理的议案 (第四十三条) ”, “董事履行其职务有恶意或重大过失时, 该董事对第三人亦连带承担损害赔偿责