建筑行业常见涉税问题分析.pdf

一、增值税 1.销售额的及时性 (1)销售额的及时性——时间性差异问题 对于建筑业来讲，由于普遍存在总承包方和发包方直接，总分包方之间支付工程 价款滞后的现象，检查增值税销售收入的及时性尤为重要。如果存在工程款滞后 支付，施工企业往往是收款才开票计税,甚至中期收款也不开票计税。 (2)建筑业增值税纳税义务发生时间 建筑业增值税纳税义务发生时间的具体分析分为以下 4 种情形。 (一)发生应税行为，先开具发票的，为开具发票的当天。 (二)提供建筑服务过程中或之后收到款项的，即收到工程进度款时，为收到工程 进度款的当天。 (三)未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑工程项目竣工验收 的当天。 (四)提供建筑服务过程中或之后，甲乙双方在书面合同中约定付款日期的，为书 面合同确定的付款日期当天。 (五)以上 4 种情形按照孰先原则,就是哪种情况先发生，就先发生纳税义务。 以上 1至 3情形，在实务中较易掌握，不难判断。需要重视的是 “提供建筑服 务过程中或之后,甲乙双方在书面合同中约定付款日期的，为书面合同确定的付 款日期当天。 ④建筑业合同约定付款日期的实务分析 建设施工合同中约定的常见三种合同价款结算方式。 (1)竣工后一次结算 对施工简单、工期较短的小型项目和零星项目，可以采取竣工后一次结算的方式。 (2)按月(季度)结算与支付。即实行按月(季度)支付进度款，竣工后清算的办法。 (3)按照工程形象进度，分段结算与支付。即当年开工、当年不能竣工的工程按 照工程形象进度，划分不同阶段支付工程进度款。 ⑤常见三种建设施工合同价款结算方式纳税义务发生时间。 按照合同约定，施工企业和业主结算工程价款必须先要进行报送已完工程工程量 计算表单，进行验工计价，甲乙双方签章认可后,才按照确认的完成工程量以合 同约定价款支付比例进行支付。工程计算单签章后，一般是约定付款周期的约定 与计量周期保持一致或者是另行约定验工计价后多少日内进行付款。按照合同规 定，以上三种结算方式纳税义务发生时点如下： A.竣工后一次结算的 竣工后一次结算的，在施工企业和甲方进行全部工程量验工计价，并在工程量计 算表单上签章后。如果合同预定有验工计价后多少日内进行付款,合同约定的计 价后付款日期即是纳税义务发生时点;如果合同约定付款周期的约定与计量周期 保持一致，那么施工施工企业和甲方进行全部工程量验工计价，并在工程量计算 表单上签章后即发生纳税义务。 B.按月(季度)结算与支付。 在月末(季末)施工企业和甲方进行工程量验工计价，并在工程量计算表单上签章 后。如果合同预定有验工计价后多少日内进行付款，合同约定的计价后付款日期 即是纳税义务发生时点;如果合同约定付款周期的约定与计量周期保持一致，那 么施工企业和甲方进行工程量验工计价，并在工程量计算表单上签章后即发生纳 税义务。 C.按照工程形象进度分段结算与支付。 在按照工程形象进度认的时点，施工企业和甲方进行工程量验工计价，并在工程 量计算表单上签章后。如果合同预定有验工计价后多少日内进行付款，合同约定 的计价后付款日期即是纳税义务发生时点;如果合同约定付款周期的约定与计量 周期保持一致，那么施工企业和甲方进行工程量验工计价,并在工程量计算表单 上签章后即发生纳税义务。 ⑥施工企业预收账款的纳税义务发生时点。 在 《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58 号)取消了施工企业取得预收款即发生增值税纳税义务的规定后，预收账款纳税 义务发生时点为 “书面合同确定的付款日期当天”。预收账款纳税义务发生时点 是以合同约定的预收款抵扣工程进度款的时间。 ⑦质保金纳税义务发生时间 《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公 告 2016年第 69号)规定，纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程 款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的,以纳税人实际收到质押金、保证金 的当天为纳税义务发生时间。 2.销售额的完整性 施工结算收入可能被分解隐瞒的部分： 分部分项工程费：是否将整体工程分解记账，没有将部分或全部的安装、装饰等 其他工程收入并入该项工程总造价内核算。水暖通风、照明、给排水、楼宇智能 化等施工项目的收入是否全额确认。 措施项目费：重点检查是否将措施项目费夜间施工增加费、二次搬运费、冬雨季 施工增加费、已完工程及设备保护费、特殊地区施工增加费、大型机械设备进出 场及安拆费、脚手架工程费等项目全部确认为收入。 其他项目费：对于甲供材,发包方供应到施工工地仓库或现场堆放点的，施工单 位计取采购甲供材保管费。检查核实是否