劳务派遣服务的增值税处理与会计核算.docxVIP

本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），感恩每一天的付出！ 劳务派遣服务的增值税处理与会计核算 一、财税(2016)47 号文规定 财税〔2016〕47 号文件明确，劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。 一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36 号)的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、 福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增值税。 一般纳税人按照一般计税方法计算缴纳增值税。公式如下： 应纳增值税额=取得的全部价款和价外费用×税率(6%)/(1+6%) －当期可抵扣的进项税额 一般纳税人选择差额纳税按照简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增值税。公式如下： 应纳增值税额=(取得的全部价款和价外费用－代用工单位支付 给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金) ×征收率(5%)/(1+5%) 小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕 36 号)的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依 3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务 1 本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），感恩每一天的付出！ 派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余 额为销售额，按照简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简 易计税方法依 3%的征收率计算缴纳增值税。公式如下： 应纳增值税额= 取得的全部价款和价外费用× 征收率 (3%)/(1+3%) 小规模纳税人选择差额缴税，按照简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增值税。公式如下： 应纳增值税额=(取得的全部价款和价外费用－代用工单位支付 给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后)×征收率(5%)/(1+5%) 按照财税〔2016〕47 号文件规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票；可对计税销售额部分开具增值税专用发票或普通发票。没有选择差额纳税的纳税人，可对全部计税销售额开具增值税专用发票或普通发票。 二、差额缴税的会计处理 根据财政部的印发《增值税会计处理规定》的通知(财会〔2016〕 22 号)规定：按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费 ——应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税费——简易计税” 科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目 )， 2 本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），感恩每一天的付出！ 贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。 劳务派遣公司发生有关成本费用时，借记“主营业务成本”等科目，贷记“应付账款”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。 待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税 (销项税额抵减)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费—— 应交增值税”科目)，贷记“主营业务成本”科目。 〔案例〕一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销 售额 100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、 福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用 80 万元，征收率 5%。 选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣 员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 应缴纳增值税=(1000000-800000)×5%/(1+5%)=9523.81 元金额=1000000-9523.81=990476.19 元 取得并确认收入时 借：银行存款 100,000.00 贷：主营业务收入;;;952,380.95 应交税费——简易计税 47,619.05 计提劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公 积金时 借：主营业务成本 800000 贷：应付职工薪酬