具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理.docxVIP

（十）具有融资性质的分期收款销售商品的处理 对于采用延期方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”（本利和）科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”（本金数）科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”（利息）科目。（分摊用实际利率法） 【教材例14-23】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备， 合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为 15 600 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。 根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。根据下列公式： 未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出： 4 000 000×(P／A，r，5)=16 000 000(元) 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。 当r=7%时，4 000 000×4.1002=16 400 80016 000 000 当r=8%时，4 000 000×3.9927=15 970 80016 000 000 日期因此，7%r8%。用插值法计算如下： 现值 利率 日期 16 400 800 7% 16 000 000 r 15 970 800 8% (16 400 800-16 000 000)÷(16 400 800-15 970 800)=(7%-r)÷(7%-8%) r=7．93% 每期计入财务费用的金额如表14-1所示。 表14-1 收现总额 财务费用 （a） (b)=期初(d)×7.93% 已收本金(c)=(a)-(b) 单位：元 未收本金 (d)=期初(d)-(c) 20×1 年 1 月 1 日 16 000 000 20×1 年 12 月 31 日 4 000 000 1 268 800 2 731 200 13 268 800 20×2 年 12 月 31 日 4 000 000 1 052 215.84 2 947 784.16 10 321 015.84 20×3 年 12 月 31 日 4 000 000 818 456.56 3 181 543.44 7 139 472.40 20×4 年 12 月 31 日 4 000 000 566 160.16 3 433 839.84 3 705 632.56 20×5 年 12 月 31 日 4 000 000 294 367.44* 3 705 632.56 0 合计 20 000 000 4 000 000 16 000 000 - *尾数调整：4 000 000-3 705 632.56=294 367.44 注：未实现的融资收益的分摊与税金无关。未实现的本金与增值税无关。 根据表14-1的计算结果，甲公司各期的账务处理如下： （1）20×1年1月1日销售实现 借：长期应收款——乙公司 20 000 000 贷：主营业务收入——销售××设备 16 000 000 未实现融资收益——销售××设备 4 000 000 借：主营业务成本——××设备 15 600 000 贷：库存商品——××设备 15 600 000 （2）20×1年12月31日收取货款和增值税税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备 1 268 800 贷：财务费用——分期收款销售商品 1 268 800 （3）20×2年12月31日收取货款和增值税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备 1 052 215.84 贷：财务费用——分期收款销售商品 1 052 215.84 （4）20×3年12月31日收取货款和增值税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备 818 456.56 贷：财务费用——分期收款销售商品 818 456.56 （5）20×4年12月31日收取货款和增值税税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备 566 160.16 贷：财务费用——分期收款销售商品 56