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合并财务报表抵销处理  合并财务报表抵销分录的处理在整个报表编制过程中主要包括三个环节：需要抵销经济业务鉴别抵销经济业务影响程度核算抵销经济业务会计处理。在不同企业集团的合并财务报表编制过程中，涉及的经济事项差别较大，详细需要依据经济实质进行鉴别、核算及处理。   第一步：合并财务报表需要抵销经济业务鉴别。   依据《企业会计准则第33号合并财务报表》的规定，合并财务报表应当以母公司及其子公司各自报表为基础，进行母公司、子公司、子公司相互之间发生的内部交易对企业集团合并财务报表影响抵销后，由母公司编制。   在合并财务报表编制过程中，需要依据企业集团所发生的经济业务，鉴别所涉及的经济业务范畴对合并财务报表是否有影响，主要需要鉴别以下四种经济业务：   ①母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司全部者权益中所享有的份额以及所涉及的长期股权投资减值预备。该类经济业务在合并财务报表中必定存在，所以不需要鉴别，直接进入其次步骤合并财务报表抵销经济事项影响核算。之所以不需要进行经济业务鉴别，是由于合并财务报表必定存在股权掌握状况，亦即长期股权投资状况。   ②母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目以及由此产生的坏账预备及债券投资减值预备。此类经济业务需要进行鉴别其是否存在，由于有些母子公司之间仅存在长期股权投资掌握状况，不发生任何其他经济业务，所以需要识别母公司与子公司财务报表中详细债权与债务状况，鉴别其是否属于母子公司之间的债权债务状况。   ③母公司与子公司、子公司之间销售商品、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益经济业务。   ④其他母公司与子公司之间发生的且对合并财务报表产生影响的内部交易。   其次步：合并财务报表抵销经济事项影响核算。   将*9步骤(合并财务报表需要抵销经济业务鉴别)确定的经济事项纳入此环节，核算其影响程度。   对于第①类经济业务(长期股权投资)，其核算比较简单，需要考虑此类经济业务原始实行的会计确认方法(权益法与成本法)并且对其进行调整。若其采纳的是成本法则需要调整成权益法下的长期股权投资，需要在将子公司的净利润中的未实现收益扣除的状况下确认所享有的份额，亦即：影响程度=长期股权投资初始确认金额+/-权益法调整变动金额+/-资本公积变动金额。在计算权益法调整变动金额时需要核算调整子公司真正实现的净利润。   对于第②类债权债务影响程度的核算比较简洁，一般根据母子公司真实债权债务账面相关金额进行确认。   对于第③类经济业务，计算销售商品、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益确认影响金额，根据此类经济交易事项发生金额进行相应的调整，比如内部交易增加或削减存货则以母子公司已确认的收入、成本、未实现部分作为确认金额。   对于第④类经济业务，需要结合详细的实际状况进行分析，依据其经济影响额进行确认。   第三步：合并财务报表抵销分录编制。   1.长期股权投资相关抵销会计处理：依据企业会计准则解释中长期股权投资抵销分录实质，需要抵销母公司持有的长期股权投资与子公司对应的全部者权益及母子公司因长期股权投资产生的投资收益。会计处理需要以子公司的股本、资本公积、盈余公积、未安排利润余额作为抵销分录借方金额，以母公司长期股权投资及少数股东权益作为贷方金额，借贷差额为商誉或作为损益进行处理。由于在同一掌握下根据账面价值进行初始计量与确认，因此不产生借贷差额;而在非同一掌握下根据公允价值进行初始计量与确认，则可能产生商誉或损益。   2.债权债务经济业务会计处理：以债务类项目作借方，债权类项目作贷方进行直接抵销处理，由债权债务所产生的投资收益、财务费用、坏账预备等直接作相反会计处理。   3.销售商品、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等经济业务的抵销处理：销售商品以本期产生的收入作营业收入借方，未实现内部销售利润作为存货贷方，差额为营业成本贷方。若为固定资产，则未实现内部销售利润作为固定资产原价贷方，将虚增的存货/固定资产进行抵销处理，同时抵销由于固定资产虚增而产生的多计提的管理费用与固定资产累计折旧金额。需要说明的是，若此类经济业务系上年度产生的，则对于上年度影响金额作为本期期初余额进行修正，本期产生的作为本期进行抵销即可。