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税收筹划案例分析 案例2-12: A公司取得一份购买原材料的增值税专用发票，A取得专用发票后即到当地税务机关办理认证手续，并通过了认证;A公司的财务主管因B公司要求的付款单位与发货单位不一致，于是向B公司发函询问，收到B公司所在地税务机关的一份证明，该证明称B公司所开发票经认证是真实的，并已按规定缴纳税款。A公司申报抵扣了这笔进项税款，并支付了销售货款。同年12月份税务机关通过网上协查系统调查，发现该票属于虚开发票，且虚开增值税专用发票的B公司已被对方税务、公安机关立案调查。为此，稽查局对A公司进行立案检查，检查过程中A公司向税务机关提供了B公司所在地国税局开具的证明，但经查证，该证明是B公司伪造的。随后，稽查局下达税务稽查处理告知书，认定A公司偷税并拟决定对其给予补交税款、处偷税额0.5倍的罚款并加收滞纳金的税务行政处罚。 经税务专业人员调查后，认为当地税务机关的处罚有误，主要理由有如下几点: 一是本案购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在地的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且当地稽查机关没有证据表明A公司知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，依据国税发[2000]187号文相关规定，对A公司不应以偷税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款;已经抵扣的进项税款则应依法追缴。 二是A公司无法证明自己所取得的虚开发票为善意取得是情有可原，但稽查机关在没有证据证明该公司是故意取得的情况下就断然处罚则是错误的，因为关于是否故意取得的证据依法应由税务机关调查取证，既无相关证据就不能凭其主观判断定案。 最终，当地税务稽查机关采纳了以上意见，并予免罚，但税务专业人员的代理并未就此完结。A公司缴完了税款，税务专业人员又依据国税发[2000]187号文有关:“购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税 务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。”之规定，指导A企业在事后依法采取补救措施以换回上述补税的“意外损失”。 国税发[2000]187号 国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知 近接一些地区反映，在购货方(受票方)不知道取得的增值税专用发票(以下简称专用发票)是销售方虚开的情况下，对购货方应当如何处理的问题不够明确。经研究，现明确如下: 购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税;购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。 购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。 如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣、或者获得出口退税前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的，对购货方应按《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发[1997]134号)和《国家税务总局关于〈国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知〉的补充通知》(国税发[2000]182号)的规定处理。 [基本案情]:某酒业辅助材料厂系一私营企业，独立核算，是增值税一般纳税人，主要从事啤酒铝箔纸、瓶刷、胶套等辅助包装材料的生产销售。2002年10月份，县国税局接到协查函，要求对受票单位酒业辅助材料厂与发函地经济开发有限公司货物购销情况及货款结算情况进行协查。县稽查局立即组织专门人员对该企业专用发票取得情况及货物购销情况进行核查。检查人员调阅了该厂 2001年度的专用发票抵扣联及会计凭证、帐薄，结果在2001年11月份现付2号凭证上发现了需协查的票号为NO增值税专用发票，帐务处理为: 借:应交税金—应交增值税(进项税额)49256.41元 贷:现金 339000.00元 所购货物为粘合剂和专用上光油，销货单位为发函地永龙经济开发有限公司，且后附原材料入库单及付款凭据，该笔进项税款已申报抵扣了进项税。单从企业帐务处理上看不出任何疑点，且经调查这笔货物交易行为是真实的。经调查，这张专用发票是从一自称是永龙经济开发有限公司业务员的许先生那里得到的，此人前来推销产品，经试用质