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【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！ 研发费加计扣除应注意这些风险 案例分析！ 2017 年 5 月 2 日，财政部、国家税务总局、科技部联合发文， 自 2017 年开始将科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例提高至 75%。研发费用加计扣除对企业财务核算要求较高，是税企双方关注的重点，然而在实践中，企业往往只关注研发费用加计扣除的具体范围，容易忽视其他风险点。 应谨慎判断研发活动范围 案例一 A 公司主营游戏软件开发等业务，在后续管理中发现其某款手游开发项目已经上线运行，累计注册用户近百万，但企业仍将该款手游上线后进行日常维护和简单升级改造的人员人工费、折旧费、无形资产摊销费加计扣除。案例分析： 为减轻企业负担，《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税 〔2015〕119 号）规定，当税企双方对研发项目产生争议时，由税务机关转请科技部门提供鉴定意见。因此，企业判断其研发活动满足财税〔2015〕119 号文件规定即可执行研发费用加计扣除政策。这一环节是享受税收优惠的基础，企业必须严格按照财税 〔2015〕119 号文件规定判断。 财税〔2015〕119 号文件强调研发活动是“创造性运用科学技术新知识或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动”，个别企业将产品的常规升级或简单集成判断为研发活动， 会给企业带来涉税风险。建议企业在判断其行为是否适于研发活动时，重点关注财税〔2015〕119 号文件中规定的排除行为。应注意不适用优惠政策的行业 案例二 B 公司主营电子 【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！ 通讯终端的研发、销售等业务，2016 年度终端设备销售收入占比 92%，判定属于批发和零售业，但企业仍将研发项目的研发费用加计扣除。 案例分析： 财税〔2015〕119 号文件明确，批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业等六个行业不适用加计扣除优惠政策；《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015 年第 97 号）明确行业判断标准，即以列举行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额，减除不征税收入和投资收益的余额大于50%的企业，不得享受研发费用加计扣除政策。部分多元化经营 的企业往往忽视行业判断要求，认为只要有研发活动即可享受优惠政策，形成税务风险。 应准确把握资本化时点 案例三 C 公司主营化学产品的研发、生产等业务，在后续管理中发现两个研发项目已形成专利权并向市场推广。但企业仍将开发部门的后续支出在“研发支出—费用化支出”科目中归集，未按照《企业会计准则》的要求作出资本化处理。 案例分析： 财税〔2015〕119 号文件规定，企业应按照国家财务会计制度要求对研发支出进行会计处理。核算中，除研发费用和生产经营费用以及不征税收入用于研发和自有资金用于研发未分别核算或 划分不清等情况外，研发费用归集时的资本化时点问题较难把 握。 《企业会计准则》和《小企业会计准则》将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段，研究阶段的研发支出应作出费用化处理，开发阶段的研发支出在满足无形资产确认条件时应 【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！ 通过“研发支出—资本化支出”归集。部分企业未按照上述要求进行账务处理，从项目立项开始至研发结束全部作费用化处理，导致税务机关对其税前扣除额和加计扣除额进行调整。执行《企业会计准则》《小企业会计准则》的企业研发费用资本化时点的判断相对较难，建议企业关注取得专利权、著作权等关键时点。 《企业会计制度》中资本化时点判断标准相对简单，开发无形资产获得成功并依法申请取得权利时，应按取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。简言之，执行《企业会计制度》的企业应在取得专利权、著作权等权利的同时进行无形资产的确认。 应按要求申请认定登记 案例四 D 公司主营 IT 运营管理产品的研发等业务，其中部分项目委托其他单位进行研发，但委托开发合同未到科技行政主管部门进行登记，导致无法加计扣除。 案例分析： 实务中，存在委托开发行为的企业，往往忽略了委托、合作研究开发项目的合同需经科技行政主管部门登记的要求。此要求在财税 〔2015〕119 号文件中虽无直接规定，但在第 97 号公告“留存备查资料”中，要求企业提供经科技行政主管部门登记的委托、合作研发项目合同。该项要求依据《技术合同认定登记管理办法》 （国科发政字〔2000〕63 号）第六条的规定：“未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和