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【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！ 营改增后预收款的账务处理 在实践当中预收账款有很多称呼还是不同的，跟业主签建筑合同时，很多是体现开工保证金，在合同中，如果是开工保证金的约定，也是属于预收账款，对业主叫预付账款，我们叫预收账款。 营改增之后，税法规定建筑业的预收账款，增值税纳税义务时间是预收账款的当天，也就是说收到预收账款的那天，我们是要交增值税的。收到预收账款时，如何才能合理避税呢？下文通过肖博士的讲解告诉你！ 一、现状分析 施工企业营改增以后，我们增值税计税方法分两种： 一般计税方法，就是拿 11%去交税。 简易计税，按 3%去交税。 施工企业选择了简易计税是没有资格对本项目所产生的增 值税进项税予以抵扣，只有一般计税项目的情况下，才可以抵扣本项目所产生的增值税的进项税，但是因为预收账款收到以后， 我们可能是一般计税项目下收的预收账款，也有可能是简易计税项目下收到的预收账款。 税法规定，施工企业简易计税的情况有三种： 1、老项目：2016 年 4 月 30 号之前我们签订的建筑合同， 到目前 2017 年还在施工的过程当中，可以采用简易计税。 2、2016 年 5 月 1 号以后，我们跟业主新签订的新项目的甲供材合同，按税法来讲，施工企业可以选择简易计税。 3、施工企业做分包时，清包工，以及劳务分包，这种情况 【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！ 是可以选择简易计税。 因此，无论我们施工企业是总包还是分包、劳务公司，都有可能在开工之前收到预收账款。 税法规定，预收账款要交增值税，若是选择前面三种简易计税的情况下，我们是不能享受本项目所产生的增值税进项税抵扣的，按 3%交税。即当选择简易计税情况下，我们收到的预收账款是要按 3%全部预交增值税。 但是，如果我们是新项目，新项目采用的是包工包料的新项目，按税法规定，必须选择一般计税，按11%。因此，如果是新 项目，收到的预收账款必须要按照 11%去申报交税，但是一般计税可以抵扣，所以用销项税减进项税，才是我们交的税。 不过，施工企业一般项目一般计税的新项目收到的预收账款有个特点，有可能施工企业这个项目还没有进驻工地，或者刚进驻工地还没动工，所有的成本还未发生，意味着财务上没有增值税的进项税来抵扣。 预收账款税法规定，产生了纳税的义务时间，增值税是每个月 15 号要报上个月的增值税，但新项目是一般计税的情况下， 销项减进项。工程如果刚刚动工或者刚刚进驻工地没有成本，就没有增值税进项税的情况下，预收账款收到时，是要交税的，必须要给业主开 11%的发票。 但工程所在地跟我们的建筑公司不在同一地方，比如公司注册地在杭州，工程在南昌，那么新项目只有一个项目的情况下， 收到预收账款时，要回杭州总部给业主全额预收账款按 11%开发 【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！ 票，我们系统里面一旦开出去了，自动生成了一批 11%的销项税。工程没有动工，刚刚进驻工地，没有成本，按税法上来讲， 增值税纳税义务时间发生时，在工程所在地要预交 3%的（老项目简易计税），新项目 2%。 按照预收账款/（1+11%）*预缴%，这是一般计税。所以按 照我们预交的公式、政策来讲，一般计税是 2%，应预缴税款= 预收账款/（1+11%）*2%，简易计税是3%，应预缴税款=预收账 款/(1+3%)*3%。但是一般计税是没有抵扣的，所以工程所在地预 交 2%。回来开发票，申报税收，要按 11%-2%=9%交，跟预收账款所对应的增值税进项税没有抵扣，等以后跟业主搞工程结算时，成本发生了，销项以前交掉了，没有跟它匹配的销项。 所以对施工企业最大的问题是现金流，当时拿到预收账款时，白白送出 11%的税，是没有抵扣的。 虽然我们以后完工了有成本可以抵扣，但是以后的收入就没有了跟它相对应的成本，所以我们提前交了税。提前交了税，因为施工是先垫资施工，没有垫资连中标都没有，现在很多大的项目要交保证金。那么本身资金融通很难，所以预收账款这个环节， 要以融资的视角看待，也因为有时候预收账款这个钱有上千万， 那再除以（1+11%）*11%，预收账款要交的税就很多了。现在融 资很困难，融资的利息又不能抵扣增值税进项税。 税法规定，如果你能够筹划好，预收账款不交，是不是省了一笔钱留在银行里？首先你不考虑利息的问题，按照国家税法来讲，银行的利息是不交税的，如果我们把这个钱滞留下来，对企 【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！ 业的资金流是有很大的帮助的。那么怎么办，能不能不交税？ 根据营改增文件规定，我们工程所在地的税务局，一般计税 预交 2%，简易计税预交 3%，你不预交可以，有 6 个月的时间。若 6 个月不预交的话，公司注册地税务局必须要你交，举个例子