第83讲_外币交易的会计处理(2),外币财务报表折算.pdfVIP

会计（2019）考试辅导 第二十一章++外币折算 第二节 外币交易的会计处理 三、外币交易的会计处理 （二）期末调整或结算 2.非货币性项目 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、 固定资产、无形资产等。 【提示】预付款项、预收款项和合同负债属于非货币性项目。 （1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金 额（即不产生汇兑差额）。 （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值 时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 【教材例21-6】P上市公司以人民币为记账本位币。2×15年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无 的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=10元人民币。2×15年12月31日，尚有 1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的 即期汇率是1英镑=9.7元人民币。假定不考虑相关税费。 本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货 在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司 应作会计分录如下： 11月2日，购入A商品： 借：库存商品——A 100000000（10000×1000×10） 贷：银行存款——英镑 100000000 12月31日，计提存货跌价准备： 借：资产减值损失 1270000 贷：存货跌价准备 1270000 1000×1000×10-1000×900×9.7=1270000元 （人民币） （3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的 即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益 （公允价值变动损益）。 【教材例21-7】国内甲公司的记账本位币为人民币，2×15年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司 B股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.3元人民币，款项已付。2×15年12月31日，由于 市价变动，购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=6.2元人民币。假定不考虑相关税费 的影响。 2×15年12月10日，该公司对上述交易应作以下处理： 借：交易性金融资产 94500（1.5×10000×6.3） 贷：银行存款——美元 94500 根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价格计量。由于该项交易 性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇 率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为62000元 （即1×10000×6.2），与原账 面价值 94500元的差额为-32500元人民币，计入公允价值变动损益。 相应的会计分录为： 借：公允价值变动损益 32500 贷：交易性金融资产 32500 32500元人民币既包含甲公司所购入乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率 变动的影响。 2×16年1月10日，甲公司所购入乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12000 美元，按当日汇率1美元=6.25元人民币折算为人民币金额为75000元，与其原账面价值人民币金额62000元 原创不易，侵权必究 第1页 会计（2019）考试辅导