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对开征遗产税争论的法律评析 对开征遗产税争论的法律评析 [纲要]遗产税是世界多半国家普通开征的税种。围绕是否开征遗产税，社会各界展开了强烈的议论，并形成了赞成与反对的原因。在这些原因中间，从社会、经济的角度来议论居多半，而从法律的角度进行探讨却并不多。经过对是否开征遗产税的法律评析，我们能够更为理性地对待这个问题，并更深刻地理解是否应该开征遗产税。 [重点词]遗产税，遗产税税收模式，税收法 治 [正文]遗产税是个历史悠久的税种。早在古埃实时代就曾出现了遗产税。近代遗产税制度是始于16世纪末的荷兰。我国在上世纪中期也曾经开征过遗产税[1].对于是否应该开征遗产税，赞成与反对的争论从未休止过。西方有一句税收名言：Nothinginthisworldiscertainexcept deathandtaxes（.世界上只有两件事情是不可避 免的：一是死亡，二是纳税。）西方同样还有另 外一句名言：Thereisonlyonethingtotopthese twocalamities：thecombinationofboth： Death+duty=estatetax（.只有一件事情比死亡和纳税更不幸，那就是死亡与纳税相联合的产物——遗产税[2].）可见，反对开征遗产税的声音与赞成的声音同样响亮。 近年来，我国开征遗产税的呼声一直很高。在全国人大和全国政协的会议上，不断有代表提交建议开征遗产税的提案。与此相反，香港地域则于2005年11月2日经过了《2005年收入（取消遗产税）条例》。该法案将于2006年2月11日生效。届时，香港将正式取消遗产税。这“一立一废”的举动背后，掩映着不同利益团体相异的利益诉求。本文将从法律制度的层面对我国开征遗产税的争论作一评析。 一、遗产税概说 遗产税是以公民死亡时遗留的财产为收税对象的一类税。往常认为，开征遗产税有以下几个方面的作用：（一）遗产税拥有相当大的收入再分派作用。征收遗产税能够调节社会财富的分 配，缓解贫富悬殊的矛盾，有助于实现社会公正；（二）由于遗产税制度往常与公益捐献制度还联合，因此，征收遗产税能够鼓励公益捐献，提高社会福利；（三）遗产税能够扩大税源，增加政府财政收入[3].目前，世界上有100多个国家和地域开征了遗产税。 从世界各国的税收实践来看，遗产税征收模式主要有总遗产税制、分遗产税制和混淆遗产税制三种。1．总遗产税制。它是指对财产所有人死亡时遗留的财产总额为征收对象的税制。它一般不考虑继承人的多少及其与被继承人的亲疏 关系，以遗产继承人或许遗产管理人为纳税义务人。这种税制一般设有起征点、免征额和扣除项目，按照超额累进税率计征。2．分遗产税制。它是先按继承人的多少及其亲等关系，对被继承人遗留的财产进行切割，然后对各个继承人继承的遗产份额，在根据各继承人的个人经济状况及其与被继承人的亲疏关系的远近进行不同的减 免、扣除后，然后分别合用差别税率收税。3．混淆遗产税制。它是把前两种收税方式联合起来，即先征一次总遗产税，然后再征分遗产税[4]. 二、赞成和反对遗产税开征的原因 随着遗产税开征问题议论的激化和媒体对有关事件高度热情的报道，遗产税问题不只是学界研究的课题，也是社会的热点。目前，对遗产税开征形成赞成和反对两派观点。 （一）赞成开征遗产税的主要原因 1．我国富人阶层已经出现，遗产税的开征有了雄厚的现实经济基础。 国家社科规划课题“新世纪惩办腐败对策研究”课题组组长王明高说：“我国已经有相当一 批人进入了高收入阶层，占积蓄账户总数20％的高收入阶层，其存款占总积蓄额的60％以上。据经济学家相对保守的估计，全国财产总量在 100万元以上的高收入家庭，起码在1000万以上。因此，遗产税的开征有了雄厚的现实经济基础。”[5] 2．我国社会贫富悬殊严重，有开征遗产税以降低贫富差距的政策需要。 以王明高为代表的赞成派指出：我国目前的基尼系数实际上已超过0．4的国际戒备线。可见，我国贫富悬殊严重。而遗产税拥有调节社会贫富分化的功能，因此，开征遗产税是目前社会发展的急迫需要。 3．激励社会赠与，促使公益事业 遗产税制度是与公益捐献制度相配套的。捐献于公益事业的财产能够免纳赠与税。因此，人们在选择缴纳遗产税与免税的公益捐献之间，会进行权衡比较，进而促使公益事业的发展。而据报道，我国内地参与公益捐献的公司家人数不足 1%. 4．完善税制，填补个人所得税不足 有学者认为开征遗产税能够填补个人所得税的不足。其原因是：“个人所得税征收管理欠 佳，‘灰色’、‘黑色’收入大量存在，流转税、所得税等税种无法在收入环节发挥调节作用，遗产税可对此类财产在继承转移过程中进行有效监察，促使社会公正。”[6] 5．与国际接轨，保护我国公民在对外交往中的利益 由于世界上多半国家都开征了遗产税，我国公民在外国的遗产需要纳税。而外