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劳务报酬个人所得税政策解读及常见问题解答 劳务报酬个人所得税政策解读及常见问题解答 一、劳务报酬所得的范围 劳务报酬所得是指从事各种技艺提供各项劳务取得的所得。如从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、 翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、 广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 个人担任董事、监事且不在公司任职、受雇的情形属于劳务报酬性质按劳务报酬所得征税。对商品营销活动中企业和单位对营销业绩突出的非雇员以 培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动通过免收差 旅费、旅游费对个人实行营销业绩奖励包括实物、有价证券 等应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入按照劳务报酬所得项目征收个人所得税并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。个人兼职取得的收入应按照劳务 报酬所得项目缴纳个人所得税。 二、工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别 劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺因某一特定事项临时为外单位工作取得的报酬。工资、薪金 所得属于非独立个人劳务活动与单位存在工资人事方面的关系为本单位工作取得的所得。 是否存在雇佣与被雇佣的关系是判断一种收入是属于劳务报酬所得还是属于工资、薪 金所得的重要标准。后者存在雇佣与被雇佣的关系而前者则 不存在这种关系。 三、劳务报酬所得项目纳税所得额的确定 1、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定劳务 报酬所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次属于同 一项目连续性收入的以一个月内取得的收入为一次。条例第 二十条第一款中所述的“同一项目”国税发 199489 号予以明确是指劳务报酬所得例举具体劳务项目中的某一单项个人兼有不同的劳务报酬所得应分别减除费用计算缴纳个人所 得税。《国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关 问题的补充通知》国税函 1996602 号个人所得税法实施条例第二十一条规定“属于同一项目连续性收入的以一个月内取得的收入为一次”考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况统一规定以县含县级市、区为一地其管辖内的一个月内的 劳务服务为一次当月跨县地域的则应分别计算。 五、劳务报酬所得的计税方法 1、费用扣除每次收入不超过 4000 元的定额减除费用 800 元每次收入在 4000 元以上的定额减除20 的费用。 2、应纳税额计算 如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过 20000 元应实行加成征税其应纳税总额应依据相应税率和速算扣除数计算。应纳税所得额超过 2 万元至 5 万元的部分计算的应纳税所得额加征五成超过 5 万元的部分加征十成。计算公式为 应纳税额应纳所得税额×适用税率- 速算扣除数 劳务报酬所得适用税率表 级数 每次应纳税所得额 税率 速算扣除数元 1 不超过 20000 元的部分 20 0 2 超过 20000 元至 50000 元的部分 30 2000 3 超过 50000 元的部分 40 7000 案例、赵某于 2010 年 10 月外出参加营业性演 出一次取得劳务报酬 60000 元。 计算其应缴纳的个人所得税 1 应纳税所得额 60000×1-2048000 元 该纳税人一次演出取得的应纳税所得额超过 20000 元按税法规定应实行加成征税。 2 应纳税额 48000×30-200012400 元 3、为纳税人代付税款的计算方法 单位或个人为纳税人代付税款的应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额或称纳税人取得的不含税收入额换算为应纳税所得额然后按规定计算应代付的个人所得税款。计算公式为 1 不含税收入额不超过 3360 元的 ①应纳税所得额不含税收入额-800÷1-税率 ②应纳税额应纳税所得额×适用税率 2 不含税收入额超过 3360 元的 ①应纳税所得额不含税收入额-速算扣除数×1-20÷1-税率 ×1-20 ②应纳税额应纳税所得额应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 不含税劳务报酬收入适用税率表 不含税劳务报酬收入额 税率 速算扣除数 21000 元以下的部分 20 0 超过21000 元 49500 元的部分 30 2000 超过 49500 元的部分 40 7000 常见问题解答 1、稿酬是否属于劳务报酬 答稿酬所得与劳务报酬所得同属个人所得税 11 个征税对象稿酬所得不属于劳务报酬所得。 2、我校雇佣一批工人搬运课桌椅现需开具发票请问该如何申报纳税这些工人非本单位正式员工我们有代扣代缴的义务吗 答每次取得劳务报酬所得 4000 元以下的减除费用 800 元后的余额依照 20 的比例税率计算应纳税额。每次取得劳务报酬所得 4000 元以上的按减除 20 的 费用后依照 20 的比例税率 计算应纳税额。应纳税所得额超过 2 万元至 5 万元的部分计算的应纳税额加