税法规定与会计制度的差异上海商学院,董惠良.pptVIP

税法规定与会计制度的差异上 海 商 学 院董 惠 良 教授1 收 入2 经济业务会计规定税法规定基本原则贯彻谨慎性原则，侧重于实质重于形式，考虑收入的风险问题从组织财政收入、公平税负出发，侧重于收入的社会价值实现，补考虑风险问题具体标准必须同时满足五条法律要件是否具备，是否取得交换价值，强调发出商品、提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的收据。3 经济业务会计规定税法规定售后回购作为融资行为，不确认收入销售和回购作为两种行为，销售行为应当交纳所得税工程等领用自产产品和委托加工产品按照成本转账，不产生利润销售行为，按照商品的售价（同类市价或成本加合理利润）与成本的差额计算交纳所得税。发出商品由于有风险在风险解除之前作为发出商品，不确认收入销售行为，计算交纳增值税和所得税。现金折扣和销售折让现金折扣冲减财务费用，销售折让冲减收入在同一账发票注明的可以扣减，不在同一账发票注明的不允许扣减工程试运行收入达预定可用状态前的收入和成本分别冲减或者增加工程成本产品销售收入计算交纳增值税，收入抵减成本后计算交纳所得税4 经济业务会计规定税法规定提供劳务超过一年完工百分比法确认收入或者不确认收入按完工百分比法确认收入交纳所得税和营业税加工制造大型设备产品交付前不确认收入按完工百分比法确认收入计算交纳所得税房地产产开发企业预售收入不确认收入做预收款按预收款15%计算营业利润交纳所得税5 税务策划案例分析异地销售案例：N市食品公司生产的产品专门供应全国各大超市。N公司在全国各地设有仓库，N公司将商品发送给各地仓库时的会计分录为： 借：库存商品——XX市仓库 贷：库存商品——N总公司待向各大超市开出发票时的会计分录为： 借：应收账款——XX超市 贷：主营业务收入 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品——XX室仓库 在税务检查中，税务局认为N食品公司有推迟交纳增值税和所得税的嫌疑，对其进行罚款。你认为这一罚款是否合理，如何避免这一类罚款的发生。6 国税发[1998]137号《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》规定：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第三项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一、向购货方开具发票，二、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述行为之一的，应当向所在地税务机关交纳增值税金，未发生的，由总机构统一交纳增值税金。部分有上述情况之一，部分没有，按规定分别在所在地或者总机构交纳增值税。国税函[2002]802号文规定，纳税人以总机构名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销售款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，受货机构不具备上述二条之一的，由总机构交纳增值税。7 可能出现三种情况：第一：外地销售子公司，总公司与子公司的货物移送属于正常销售行为，各自交纳增值税所得税金。属于关联交易。第二：外地设立的是分公司，而且独立核算，与第一种情况的处理方法一样。第三：外地设立的分公司不具备独立核算的职能，由总公司统一核算。则按上述文件区别情况处理。税收筹划第一与第二种情况，最好是代销、分期收款销售、赊销。因为增值税暂行条例实施细则规定：代销，纳税义务时间是收到代销清单，分期收款销售、赊销是合同约定的收款日，8 销售退回与销售折让1、销售退回的几种情况销售退回本年度销售本年度发生以前年度销售本年度发生报告年度报表报出后发生报告年度报表报出前发生冲减退回月份收入成本税金资产负债表日后事项：冲减报告年度收入成本税金销售折让：质量问题给与的折扣9 2、涉及到所得的汇算清交问题。例：A公司02年度会计报表在03年4月15日对外报出，02年度所得税清交在03年3月31日完成，02年度销售的商品在03年2月20日退回，增值税17%，收到退货证明及增值税发票，退回商品已入库，退货款已经支付。商品售价120万元（不包含增值税）成本80万元，所得税率33%，(1)编制03年2月20日退货的会计分录。(2)如果该商品在03年4月10日退回，该公司03年度利润总额2000万元，作出有关会计分录。10 费 用11 经济业务会计规定税法规定开办费经营当月一次计入当期损益从经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。社保费用按实发生计入管理费用必不可少的社保支出可以税前列支，商业保险和在中国境内工作职工的境外社保费不得税前列支各种罚款支出和没收财物实际发生计入营业外支出违反法律、行政法规而支付的罚款支出，不得在应纳税所得额前扣除研究开发费用按实际发生计入管理费用内资企业当年技术开发费比上年增加达10%以上，实际发生额的50%如大