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文献综述参考范文 文献综述 国外研究现状 国外的很多相关机构对内部控制的研究都取得了一定的研究成果。例 如，2004 年9 月，COSO 发布了《企业风险管理—整合框架》 ，它拓展了内 部控制框架，更关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。按照 COSO 的 设想，他们不打算，也的确没有用企业风险管理框架取代内部控制框架， 而是将内部控制框架纳入其中，公司不仅可以借助这个企业风险管理框架 来满足它们内部控制的需要，还可以借此转向一个更加全面的风险管理过 程。《企业风险管理—整合框架》再一次强调了系统的概念，即在实施企业 整体风险管理过程中，主体中的每个人都对企业风险管理负有责任：首席 执行官（CEO）负有首要责任，并且应当成为主负责人，其他管理人员支 持主体的风险管理理念，并在各自的责任范围内依据风险容限去管理风险。 美国在 2002 年颁布了《萨班斯 -奥克斯利法案》，这部法律扩充了长期持续 的对公众公司保持内部控制制度的规定，要求管理当局证实、并由独立审 计师鉴证这些制度。 GAO 发布了《联邦政府内部控制准则》 ，这个准则提 供了一个综合的框架，以建立和维护内部控制、识别和确定那些面临着欺 诈、浪费、滥用和管理不善的风险经营管理领域。该准则认为内部控制是 一个企业管理的主要组成部分，为保护资产及发现错误和舞弊提供第一重 防卫。准则将 COSO 报告关于内部控制 5 个要素的划分，变成了内部控制 的5个具体准则，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。 最高审计机关国际组织，简称（ INTOSAI ），将内部控制准则分为一般准则 和详细准则两部分。一般准则包括：合理保证、支持态度、忠诚与能力、 控制目标、执行之监控等，遵循一般准则可以为企业提供适当的控制环境。 详细准则是达成控制目标的方法或程序，包括特定政策、程序、组织规划 （含职务分工）。加拿大注册会计师公会所属的控制基准委员会，简称 COCO，提出了一种更精简、更具动态的内部控制基本构架，从目的、承 诺、能力、监督与学习 4个方面提出 20 项控制基准。巴塞尔委员会发布 《银 行组织内部控制系统的框架》系统地提出了评价商业银行内部控制体系的 13 项指导原则，是商业银行内部控制研究历史性的突破。强调董事会和高 级管理层对内控的影响，组织中的所有各级人员都必须参加内部控制过程， 部会计控制目标的基础。 阎达五、杨有红(2001)则将内部控制框架与公 司治理机制结合起来，认为内部控制外延的拓宽正是由公司治理机制变化 所致，他们建议采取双管齐下和分两步走的战略建立内部控制框架，并且 特别强调董事会在公司治理中的核心地位，认为董事会应该对公司内部控 制的建立、完善和有效运行负责。方红星 (2002)试图把内部控制与审计联结 起来，认为内部控制是在审计目标定位主导下发展的内部控制和审计的历 史渊源和逻辑相联系，完全可以从组织效率的角度做出科学的分析和解释。 他们的研究成果对我国内部控制的法律规范忽视审计方面提供了有益的借 鉴和建议。杨有红等(2004)认为目前审计导向下的内部控制研究主要集中于 审计程序与方法的应用、审计成本的节约、审计效率的提高和审计风险的 控制。刘明辉等(2002)借鉴了契约理论和经典经济学理论，对企业内部控制 的性质和内涵做了一定的探讨。林品珍（ 2005）从宏观角度，指出目前我 国内部控制的评价标准体系尚未建立，需要建立一套完善的，符合实际的， 具有可操作性的评价标准体系。杨雄胜（ 2006）提出了内部控制是促进公 司积极演化的机制，是企业生态系统的“控制链”以及是提高企业社会影 响力的基本保障的观点。丁友刚、胡兴国（ 2007）提出任何对组织目标的 偏离都被视为风险，内部控制本质上是组织的内部风险控制机制。章铁生 （2007）指出企业的信息系统计算机化和网络化 ,给企业的内部控制带来了 巨大的冲击和挑战 ,公司传统的内部控制方式在 IT的影响下发生了根本性 的革,IT在公司内部的广泛应用使得原来基于权力制约和岗位分置的内部 控制逐步发展成为以信息流为基础的 IT内部控制。潘琰、郑仙平（ 2008） 提出内部控制的假设有控制实体假设、可控性假设、复杂人性假设、不串 通假设。此外，还有些学者采用相关学科的知识与方法对内部控制进行了 研究。 国内关于舞弊审计方面的相关论述比较少。舞弊审计的本质方面有查 账论、方法过