(12)--4.1 消费税纳税人税收筹划.pdfVIP

税 收 筹 划 第4 章 消费税的税收筹划 Ø 学习提示　 　消费税是对某些商品征收增值税后再加征一道税款的税 种。虽然消费税也属于货物与劳务税 ,但无论是征税范围、 纳税人,还是征税环节、计税依据等 ,都与增值税有明显的 不同。本章针对消费税的特点介绍税收筹划的原理与方法。 Ø 案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制高档化妆品 ,某月移送给门市 部高档化妆品5 000套, 出厂价为每套226元(含增值税),门市部按每套248.6 元(含增值税)将其全部销售出去。根据相关法规的规定,纳税人通过自设 非独立核算门市部销售自产应税消费品 ,应当按门市部对外销售额或者销 售量缴纳消费税。该化妆品厂当月应纳消费税 (高档化妆品的消费税税率 为15%)为16.5万元[=248.6÷(1+13%)×5 000×15%÷10 000]。 假设该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的 ,将下设非独立核算门市部改 为独立核算门市部。按上述资料,该化妆品厂当月申报缴纳的消费税为 15 万元[=226÷(1+13%)×5 000×15%÷10 000]。与第一种情况相比,该厂少缴消费 税1.5万元。 Ø 案例导入 由上例可以看出,由于消费税在大多数情况下只对一个环节计算缴纳 ,即大 多数应税消费品是在出厂销售环节计算缴纳税款。 消费税的税收筹划包括消费税纳税人的筹划、消费税计税依据的筹划、 消费税税率的筹划、消费税纳税义务发生时间的筹划等。 4.1 纳税人的税收筹划 4.1 纳税人的税收筹划 Ø 1.筹划原理 Ø 可以通过企业合并以达到递延税款缴纳时间的目的。与此同时 不同环节涉及的消费税税 率还可能存在差异 这就会给纳税人的消费税税负带来影响。 Ø 2.筹划要点 Ø 合并会使原来企业间的销售环节转变为企业内部的原材料转让环节 从而递延部分消费税 税款的缴纳。如果两个合并企业之间存在原材料供求关系 则在合并前 这笔原材料的转 让关系为购销关系 应该按照正常的购销价格缴纳消费税;而在合并后 企业之间的原材料 供应关系转变为企业内部的原材料转让关系 因此这一环节不用缴纳消费税 而是递延到 以后的销售环节再缴纳。 筹划方法： （一）消费税纳税人规避纳税义务 1、降低价格，使纳税人转变为非应税主体 高档手表：不含税售价每只≥1万元，征20%的消费税。 二、纳税人的税收筹划 案例：泰华手表厂（增值税一般纳税人）2019年生产 一种新型手表，外形独特，做工精良，市场调查结果 非常令人满意。泰华厂决定将手表定价1.1万元上市销 售，2019年9月成功销售1000只。但结果发现利润情况 并不理想，请运用税法知识帮助经理分析一下税负和 收益情况。 二、纳税人的税收筹划 案例分析： 增值税=1.1*1000*13%=143万元 消费税=1.1*1000*20%=220万元 城建税和教育费附加= （143+220）* （7%+3%） =36.3万 实际税前收益=1100-220-36.3=843.7万元 每只手表负担税费= （220+36.3）/1000 =0.2563万元 结果：每只手表实际收益只有8437元。 二、纳税人的税收筹划 筹划思路： 价格调整：低于1万元，不征消费税 P=9999元 增值税额=0.9999*1000*13%=129.987万元 城建税和教育费附加=129.987* （7%+3 ） =12.9987万元 实际税前收益=999.9-12.9987=986.9013万元 结果：每只手表实际收益9869.013元。 二、纳税人的税收筹划 边际销售价格的制定： 假定手表销售价格为P,增值税率13%，消费税率20%。 当不需缴纳消费税，最大