出口退税计算案例解析.docxVIP

出 口 退 税 计 算 案 例 解 析 具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金(增值税、消费税)的金额;其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局 《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》(国税函[1997]21 号)规定： 1.企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。 2.外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下： 一、自营出口方式下： [案例 1] 2002 年 2 月，兴隆外贸公司(具有进出口经营权)从某日用化妆品公司购进出口用护发品 1000 箱，取得的增值税专用发票注明的价款为 100 万元，进项税额为 17 万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150 美元(当日汇率为 1 美元=8.2 元人民币)，申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%，退税率为 9%。 [要求解答]计算应迟增值税和消费税并编制会计分录(单位：元)。 [会计处理]兴隆外贸公司应退增值税和消费税并编制会计分录如下： 1.购进时： 借：商品采购 1000000 应交税金——应交增值税(进项税额)170000 贷：银行存款 1170000 商品验收入库时： 借：库存商品——库存出口商品 1000000 贷：商品采购 1000000 出口报关销售时： 借：应收外汇账款 1230000 贷：商品销售收入——出口销售收入 1230000 4.结转出口商品成本： 借：商品销售成本 1000000 贷：库存商品——库存出口商品 1000000 5.申报出口退税时： 本环节应退增值税额=150×8.2×9%×1000=110700(元); 转出增值税额=170000-110700=59300(元);本环节应退消费税额 =1000000×8%=80000(元)。 6.应退的增值税财务处理： 借：应收出口退税(增值税)110700 贷：应交税金——应交增值税(出口退税)110700 7.进项税额转出时： 借：商品销售成本 59300 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)59300 8.收到增值税退税款时： 借：银行存款 110700 贷：应收出口退税(增值税)110700 9.应退的消费税财务处理： 借：应收出口退税——消费税 80000 贷：商品销售成本 80000 10.收到消费税税款时： 借：银行存款 80000 贷：应收出口退税——消费税 80000 二、委托出口方式下： [案例 2] 仍以前面的案例资料为基础，兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司(具有进出口经营权)出口，其他条件不变，并按销售额 1%的比例直接提取手续费。 [要求解答]编制委托方的会计分录。[会计处理]委托方的会计分录如下： 1.发出委托代销品时： 借：库存商品——委托出口商品 1000000 贷：库存商品 1000000 2.收到代销单时： 借：应收账款 1230000 贷：商品销售收入——出口销售收入 1230000 3.收到蓝天外贸公司交来的货款时： 借：银行存款 1217700 销售费用 12300 贷：应收账款 1230000 结转委托出口商品成本： 借：商品销售成本 1000000 贷：库存商品——委托出口商品 1000000 申报出口应退增值税、消费税(在委托方办理)转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录。