高级财务会计（第二版）-课件第二章 非货币性资产交换.pptxVIP

;;;;;;;交易性金融资产等;;【例2-1】新华公司公司用一台设备换入北华公司一项专利权，设备公允价值为100万元，增值税为13万元，专利权公允价值为90万元，增值税为5.4万元，新华公司收到补价17.6万元。判断该交换是否属于非货币性资产交换。 补价中公允价值之间的差额为10万元 10÷100=10%，属于非货币性资产交换。;;【案例思考——资产置换与非货币性资产交换】 上证报中国证券网讯（记者 孔子元）洪都航空公告，公司拟将零部件制造业务及相关资产负债与洪都集团导弹业务及相关资产负债进行置换。截至评估基准日2018年11月30日，本次置出资产的评估值为22.08亿元，置入资产的评估值为13.62亿元。置出资产与置入资产的差额8.46亿元将由洪都集团以现金方式向公司补足。洪都集团与公司同为航空工业集团实际控制下的企业。;;非货币性资产交换的确认原则 对于换入资产，企业应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认 对于换出资产，企业应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认 换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致时：;焦点 （交换损益的确认）;商业实质的判断：换入资产的未来现金流量在风险、时间分布和金额方面与换出资产显著不同;换入资产入账价值;交换损益的确认;【例2-2】新华公司2022年9月1日用一项专利权与东方公司交换一项生产用节能设备。 专利权的原始成本为110万元，累计摊销20万元，公允价值100万元； 节能设备的原始成本158万元，累计折旧50万元，公允价值100万元； 新华公司按换出资产公允价值的5%支付中介费，东方公司用银行存款1万元支付运杂费等。 假定该交易具有商业实质，其他相关税费略。;;（2）东方公司 借：固定资产清理 109 累计折旧 50 贷：固定资产 158 银行存款 1 借：无形资产 100 资产处置损益 9 贷：固定资产清理 109 ;【例2-3】为了提高产品质量，新华公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换南华公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。 交换日，新华公司持有的长期股权投资账面余额800万元，已计提减值准备60万元，公允价值为600万元； 南华公司的专利技术账面原值800万元，已摊销金额160万元，已计提减值准备30万元，公允价值600万元，南华公司从新华公司换入对乙公司的长期股权投资后成为乙公司的联营企业。 假定销售无形资产的增值税率为6%，新华公司向南华公司支付增值税差额36万元。此项交易具有商业实质，其他相关税费略。;;（2）南华公司 借：长期股权投资 600 银行存款 36 累计摊销 160 无形资产减值准备 30 资产处置损益 10 贷：无形资产 800 应交税费—应交增值税（销项税额） 36 ;【例2-4】新华公司2022年9月1日用一项专利权及支付银行存款17.6万元（包括由于换入换出资产公允价值不同而支付的补价10万元和增值税差额7.6万元）与西方公司交换一项生产用节能设备： 专利权的原始成本为110万元，累计摊销18万元，公允价值90万元，适用的增值税率为6%； 节能设备的原始成本158万元，累计折旧50万元，公允价值100万元，适用的增值税率为13%。 假定此项交易具有商业实质，其他相关税费略。;（1）新华公司 借：固定资产 100 应交税费（进项税） 13 累计摊销 18 资产处置损益 2 贷：无形资产 110 银行存款 17.6 应交税费（销项税） 5.4 ;（2）西方公司 借：固定资产清理 108 累计折旧 50 贷：固定资产 158 借：无形资产 90 应交税费——应交增值税（进项税额） 5.4 银行存款 17.6 资产处置损益