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企业所得税税务调整的纳税调整 一、 以“质量”或“应收”为主的核算 《企业会计准则》第18号规定了两种不同的要求必须进行税务调整。其中之一是对临时差异的税收调整。即对企业资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额进行纳税调整, 并通过“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目进行核算。二是对永久性差异进行纳税调整。即对企业按会计准则对收入、费用等会计项目的确认范围和税法规定不同所产生的差异进行纳税调整, 并通过“应交税费—应交所得税”科目核算。永久性差异在某一时期发生, 以后时期还可能发生, 并且不能在以后的时间内被“转回”或“抵销”。 在实际工作中, 同一项递延业务怎样进行纳税调整呢?有两种意见:第一种意见认为, 既要进行暂时性差异的纳税调整, 又要进行永久性差异的纳税调整。第二种意见认为, 只进行暂时性差异的纳税调整, 不进行永久性差异的纳税调整, 否则会重复调整。笔者拟对此问题进行分析。 二、 “计算”是“给药”,还是“应纳税” 例:华新公司2010年12月2日以20元/股购入丰义公司普通股票50 000股, 另支付各项交易费用7 500元。因该股票投资准备近期变现, 故列作“交易性金融资产”处理。华新公司2011年1月25日将丰义公司普通股票全部售出, 取得净款1 300 000元。有关业务及其会计分录如下: (1) 2010年12月2日, 华新公司购入丰义股票。 (2) 2010年12月31日, 上述股票价格每股升为24元, 共升值200 000元[50 000× (24-20) ]。 (3) 2010年12月31日, 华新公司结转“投资投益”科目。 (4) 2010年12月31日, 华新公司结转“公允价值变动损益”科目。 (5) 2010年12月31日, 华新公司“交易性金融资产”账户产生“暂时性差异”192 500元, 这是因为会计账面上“交易性金融资产”账户12月31日的借方余额为1 200 000元, 而根据《企业所得税实施条例》第七十一条:“通过支付现金方式取得的投资资产, 以购买价款为成本”, “通过支付现金以外的方式取得的投资资产, 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本”, 因此税务机关认定的计税基础是1 007 500元, 两者相差192 500元。华新公司计算“暂时性差异”形成的纳税递延额为48 125元[ (1 200 000-1 007 500) ×25%]。 (6) 2010年12月31日, 华新公司计算本月利润总额、应交所得税如下: 利润总额=公允价值变动收益-投资收益=200 000-7 500=192 500 (元) 税务机关确认的纳税所得=会计税前利润-纳税调整=192 500- (200 000-7500) =0 (元) 。 如果华新公司计算本月应交所得税时不将“公允价值变动损益”200 000元作为“永久性差异”扣除掉, 而是按利润总额192 500元计算交纳所得税, 实际上是对股票涨价额计税, 那显然是不对的。因此, 股票涨价200 000元, 应既按“交易性金融资产”作“暂时性差异”进行纳税调整, 又按“公允价值变动损益”作“永久性差异”进行纳税调整。 (7) 2010年12月31日, 华新公司结转“所得税费用”科目。 华新公司2010年12月31日的净利润=利润总额-所得税费用=192 500-48 125=144 375 (元) 。 (8) 2011年1月25日, 华新公司将股票全部售出, 每股售价26.20元, 另支付各项交易费用10 000元, 取得销售净款1 300 000元存入银行。 (9) 2011年1月31日, 华新公司结转“投资收益”科目。 2011年1月31日, 华新公司确认的当月利润总额即为丰义股票出售净收益100 000元。 (10) 2011年1月31日, 华新公司计算应纳税所得额=会计税前利润±纳税调整=100 000+ (1 200 000-1 007 500) =292 500 (元) , 应交所得税=292 500×25%=73 125 (元) 。 2011年1月31日, 华新公司计算应交所得税。 (11) 2011年1月31日, 华新公司结转“递延所得税负债”科目。 (12) 2011年1月31日, 华新公司结转“所得税费用”科目。 (13) 2011年1月31日, 华新公司计算当月净利润=利润总额-所得税费用=100 000-25 000=75 000 (元) 。 三、 确认上述结论 (一) 股票投资成本及征管 华新公司2010年12月2日购入丰义公司普通股票50 000股, 每股付款20元, 另付交易费用7 500元, 股票投资成本共计1 007 500元, 2011年1月25日将其全部售出, 取得销售净价1 300 000元, 取