管理会计学：本量利分析.ppt

一、各因素临界值的确定 研究的问题：在预计销售量一定的情况下，企业经营保本和保证目标利润实现所容许的各因素变动范围。 案例 假设某企业中生产一种产品，售价为10元/件，单位变动成本8元/件，固定成本总额10000元，企业的目标利润为20000元，实际销售量18000件。试确定企业经营保本和保证目标利润实现所容许的各因素变动范围。 解答： 根据本量利的基本关系式：销售单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本总额＝利润。代入例中的数据，即：10×18000－8×18000－10000＝26000。在上述各因素的确定条件下，可实现利润26000元已超过目标利润，下面再分析在18000件销售量下，企业保本和保证目标利润实现的各因素变动范围。 （1）销售单价的可容许变动范围 由上述关系式，已知销售量18000件，单位变动成本8元/件，固定成本总额10000元，则： 企业经营保本的销售单价的下限 ＝（固定成本总额＋单位变动成本×销售量）/销售量 ＝（10000＋8×18000）/18000＝8.56元 保证目标利润实现的销售单价的下限 ＝（固定成本总额＋单位变动成本×销售量＋目标利润）/销售量 ＝（10000＋8×18000＋20000）/18000＝9.67元/件 即在其他因素都保持不变的情况下销售单价不低于8.56元/件，才能保本；不低于9.67元/件才能实现目标利润。 （2）单位变动成本的可容许变动范围 已知销售量为18000件，销售单价10元/件，固定成本总额10000元，则： 企业经营保本的单位变动成本上限 ＝（销售单价×销售量—固定成本总额）/销售量 ＝（10×18000－10000）18000＝9.45元/件 保证目标利润实现的单位变动成本的上限 ＝（销售单价×销售量－固定成本总额－目标利润）/销售量 ＝（10×18000－10000－20000）/18000＝8.33元/件 即在其他情况不变的情况下，单位变动成本不超过9.45元/件才能保本，不超过8.33元/件才能实现目标利润。 （3）固定成本的可容许变动范围 已知销售量为18000件，销售单价10元/件，固定成本总额10000元，则： 企业经营保本的固定成本总额的上限 ＝销售单价×销售量－单位变动成本×销售量 ＝10×18000－8×18000＝36000元 保证目标利润实现的固定成本总额的上限 ＝销售单价×销售量－单位变动成本×销售量－目标利润 ＝10×18000－8×18000－20000＝16000元 即在其他因素不变的情况下，固定成本总额不超过36000元才能保本，不超过16000元才能保证目标利润的实现。 二、各因素变动对利润变化的影响程度 对于单一品种企业，主要分析售价、单位变动成本、固定成本对保本点销售量、目标销售量和预计可实现利润的影响。 对QBE的影响，前面已分析过 对P的影响 案例 假设某企业中生产一种产品，售价为10元/件，单位变动成本8元/件，固定成本总额10000元，企业的目标利润为20000元，实际销售量18000件，因此： 保本销售量＝10000/（10－8）＝5000（件） 目标销售量＝（10000＋20000）/（10－8） ＝15000（件） 预计可实现利润＝18000×（10－8）－10000 ＝26000（元） 试分析售价、单位变动成本及固定成本总额分别变动10％，对于上述保本保利分析结果的影响。 案例分析 因素变动 保本销售量 目标销售量 预计可实现利润 变动后量（件） 变动率（％） 变动后量（件） 变动率（％） 变动后量（件） 变动率（％） 售价下降 10％ 10000 +100 30000 +100 8000 -69.25 单位变动成本上升10％ 8333.33 +66.67 25000 +66.67 11600 -55.38 固定成本总额上升10％ 5500 +10 15500 +3.33 25000 -3.85 结论 从上表可见，在本例中，上述三因素中，以售价的敏感性最强，单位变动成本的敏感性次之，固定成本的敏感性最弱。同样可计算销售量的变动对利润的影响。 在企业正常盈利的条件下，利润的敏感性分析中： 单价的敏感性最强； 销售量的敏感性不可能最低； 销售量、单位变动成本、固定成本的敏感性强弱视具体情况而定。 第三节 不确定型的本量利分析 不确定情况下的盈亏临界点分析 不确定情况下的保