母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法1 - 会计.docxVIP

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，子公司在日常账务处理中按成本法，而在编制合并报表时要在表上分的处理方法在上述（1）黑体所述部分中，母公司在处置日所确认的投资收益中，尚含有期初至处置日的投资收益，在合并报表层面，

，子公司在日常账务处理中按成本法，而在编制合并报表时要在表上

分的处理方法在上述（1）黑体所述部分中，母公司在处置日所确认

的投资收益中，尚含有期初至处置日的投资收益，在合并报表层面，

处置日该部分投资收益中存在一部分在合并报表层面按表上权益法已

母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法

一、企业会计准则相关规定：

第十八条母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

第二十三条母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

第二十八条母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

二、常规编制合并报表的方法

报告期内未有增减子公司的合并财务报表编制，期末合并数按母子公司各自相勾稽的资产负债表与利润及利润分配表相关数据进行汇总，通过编制抵销分录抵销资产负债表、利润表相关科目进行确认。

三、母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法的特点

1、合并报表的编制方法

因报告期内处置子公司，如果按上述二的常规做法则导致被处置子公司期初至处置日资产负债表期末未有数据，而利润及利润分配表本期存在数据，没有了正常的勾稽关系。

那么该如何解决这个问题呢？

做法是，资产负债表与利润及利润分配表中本年度均不放入期初至处置日的数据。而通过抵销分录的方式将期初至处置日的利润表数据录入调整分录。

例如：

本公积贷：资本公积——其他资本公积②抵销资产负债表借：股本（有的子公司以前年度未分配利润的处理方法按现行企业会计准则规定少*贷：未分配利润

本公积贷：资本公积——其他资本公积②抵销资产负债表借：股本（

有的子公司以前年度未分配利润的处理方法按现行企业会计准则规定

少*贷：未分配利润**注：*为期初至处置日少数股东所确认的少

，子公司在日常账务处理中按成本法，而在编制合并报表时要在表上

借：营业成本

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

营业外支出

所得税费用

……

贷：营业收入

营业外收入

未分配利润（借或贷）

……

2、抵销分录的相关处理

按上述1编制的抵销报表系统因未考虑与期初衔接问题，所以按其产生的数据无法正常编制所有者权益变动表。

那么该如何解决这个问题呢？

（1）合并报表与期初未分配利润的勾稽

——投资收益中含有的子公司以前年度未分配利润的处理方法

按现行企业会计准则规定，子公司在日常账务处理中按成本法，而在编制合并报表时要在表上将属于母公司的权益按权益法进行恢复并进行抵销，也就是我们日常所说的表上权益法。

表上权益法的调整处理为

①权益法恢复

配利润经过上述处理，则对于合并所有者权益变动表而言，已与期初配表中本年度均不放入期初至处置日的数据。而通过抵销分录的方式。那么该如何解决这个问题呢？做法是，资产负债表与利润及利润分益变动表少数股东权益所对应的本年净利润中，将期初与本年确认的.

配利润经过上述处理，则对于合并所有者权益变动表而言，已与期初

配表中本年度均不放入期初至处置日的数据。而通过抵销分录的方式

。那么该如何解决这个问题呢？做法是，资产负债表与利润及利润分

益变动表少数股东权益所对应的本年净利润中，将期初与本年确认的

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

借：长期股权投资——其他资本公积

贷：资本公积——其他资本公积

②抵销资产负债表

借：股本（实收资本）

资本公积——年初

——本年

盈余公积——年初

——本年

未分配利润——年末

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

③抵销利润表

借：投资收益

少数股东损益

年初未分配利润

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润——年末

④其他抵销

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处置日该部分投资收益中存在一部分在合并报表层面按表上权益法已益变动表少数股东权益所对应的本年净利润中，将期初与本年确认的述二的常规做法则导致被处置子公司期初至处置日资产负债表期末未本公积贷：资本公积——其他资本公积②抵销资产负债表借：股本（.

处置日该部分投资收益中存在一部分在合并报表层面按表上权益法已

益变动表少数股东权益所对应的本年净利润中，将期初与本年确认的

述二的常规做法则导致被处置子公司期初至处置日资产负债表期末未

本公积贷：资本公积——其他资本公积②抵销资产负债表借：股本（

略。

因与常规合并方式不同，所以上述合并抵销分录均不适用。处置子公司时母公

司在处置日已相应确认全部投资收益。

母公司账务处理为：