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四、反向的处理
2.合并财务报表的编制
反向后，法律上的母公司应当遵从以下原则编制合并财务报表：
（1）合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。
【板书】
合并工作底稿（资产负债表简表）
20×7年9月30日单位：万元
抵销金额合并
方被方
借方贷方金额
资产账面价值公允价值
负债
所有者权益
（2）合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余
额。
（3）合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前在外的面值以及假定在确定该
项企业合并成本过程中新的权益性工具的金额。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益
结构，即法律上母公司在外权益性的数量及种类。
（4）法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在日确定的公允价值进行合并，企
业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被方）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取
得的法律上母公司（被方）可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益。
（5）合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息（即法律上子公司的前期合并财务报表）。
（6）法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的转换为对法律上母公司的，该部分股东享有
的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。
因法律上子公司的部分股东未将其持有的转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份额仍仅限于对法律
上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值
的份额。另外，对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被方，但其享有合并形成报告主体的
净资产及损益，不应作为少数股东权益列示。
【例26－4分析（二）】合并财务报表的编制
企业合并成本在可辨认资产、负债的分配：
企业合并成本30000
A公司（被方）可辨认资产、负债
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