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第一章慈善捐赠的相关基础理论

1.1慈善捐赠的定义

对于“慈善”，《新华字典》给出的解释是：“人的慈爱、善良、仁慈和同情心。”此外，“如果将时间等产品转移给没有利益关系的人或组织，那么这种行为就被称为‘慈善’或‘博爱’”，著名的学者贝克这样定义“慈善”。所谓“捐赠”，即指个人（或集体）秉承为善、关爱之心，自愿地从个人（或集体）所得或所有中拿出一部分并且无偿地献给社会的一种道德行为，也是个人（或集体）对社会的一种回报[4]。

对此，我们对本文所研究的“慈善捐赠”定义为以下几个方面以方便我们进行研究和叙述：首先，本文所说的慈善捐赠是公益性质的；其次，不仅包括企业捐赠，还包括个人捐赠；再次，既包括捐赠者以现金货币形式、股票、无形资产等多种方式直接捐赠给受赠者的情况，也包括捐赠者通过合法登记设立的公益组织进行的间接捐赠。

1.2慈善捐赠与税收优惠政策的相关性

不可否认的是，人都是偏理性的，都存在不同程度的利己本性，因此，虽然说“慈善捐赠”从本质上体现了捐赠者的道德心、慈善心，是捐赠者的道德行为，但是在进行捐赠的时候，也会进行一定的理性思考，所以，对“慈善捐赠”的税收优惠政策必然对捐赠者的捐赠行为或者说捐赠金额等产生一定的影响。针对这一观点，国外的有关调查表明，虽然捐赠者（既包括个人也包括企业）不会仅仅因为进行捐赠后其自身可以享受税收优惠政策而进行捐赠，但是，他们表示，如果存在有利的税收优惠政策的话，他们会更愿意进行慈善捐赠，而且还有影响到他们最终的捐赠金额。

具体来说，政府制定的慈善税收优惠政策，能够在一定程度上弥补捐赠者（既包括个人捐赠者，也包括企业捐赠者）进行慈善捐赠所产生的捐赠成本，提高了慈善资源的使用效率。与此同时，也在一定程度上降低了慈善捐赠的价格，增加了捐赠者（既包括个人捐赠者，也包括企业捐赠者）的可支配收入，从而增加了捐赠额。

第二章我国公益性捐赠与税收优惠现行的政策

2.1个人所得税的相关政策

我国对个人捐赠允许在税前进行扣除，《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》、《公益事业捐赠法》等法律法规中规定了主要原则，以部门规章、规范性文件的具体规定为补充。

（1）一般性税收规定：按30%比例税前扣除

《个人所得税法》自1980年颁布实施以来经历了六次修正，最近一次修正是2011年6月30口《关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定》，并于2011年9月1口开始实施，规定“个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。”这是个人捐赠中最基础的税收优惠制度。《个人所得税法实施条例》随着《个人所得税法》的修正进行了三次修正，最近一次修正是2011年7月19口《关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定》，并于2011年9月1口起施行，第二十四条规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。不超过纳税义务人申报应纳税所得额30%的部分，允许税前扣除。（(公益事业捐赠法》第二十五条规定：“自然人和个体工商户依照本法的规定捐赠财产用于公益事业，依照法律、行政法规的规定享受个人所得税方面的优惠。”

(2）特殊税收规定：全额扣除

个人向特定事项以及公布名单的非营利性组织的捐赠可以全额扣除。具体包括向红十字事业的捐赠（财税「2000]30号、财税「2001]28号）；向符合条件的公益性青少年活动场所（包括新建）的捐赠（财税[2000]21号）；向符合规定的农村义务教育的捐赠（财税「2001]103号）；向符合规定的老年服务机构的捐赠（财税[2000]97号）；向汉川、玉树、周曲灾区的捐赠（国税发[2008]55号、财税[2010]59号、财税[2010]107号）。

2.2企业所得税的相关政策

2.2.1税前扣除比例的相关规定及评析

（1）新企业所得税法实施前扣除比例相关规定的梳理

①内资企业。1993年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称“旧企业所得税暂行条例”）第六条规定，企业年度应纳税所得额3%以内的公益、救济性捐赠支出允许税前扣除。1994年旧企业所得税实施细则第十二条明确规定了公益、救济性捐赠的渠道和用途，并正列举了8个可享受税前扣除资格的社会团体，纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。之后，财政部、国家税务总局陆续出台了文件，以特许制的形式公布具有免税资格的非营利性组织名单。

扣除比例分为3%（金融、保险企业减按1.5%），10%和全额扣除3种。3%的比例扣除是基本规定，主要是企业通过符合规定并由国家公布名单的非营利性社会团体的捐赠、向国家机关的捐赠，以及国家文件公布的特定事项的捐赠。按10%的比例扣除，主要集中在对文化产业、科普事业的支持，比如对交响乐团、芭蕾舞团、京剧团、图书馆、博物馆、科技馆、