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个人从单位取得收入按工资薪金还是劳务所得交纳个人所得税及社保交纳

随着劳动力成本的不断上升，企业人力成本不断成为考虑的重点，用工形式的

多样化，企业支付给个人报酬应该按工资薪金代扣代缴个人所得税，还是取得劳务

发票，按劳务收入申报相关流转税及个人所得税。企业按工资薪金代扣代缴个人所

得税后，社保费用则成为企业人力成本的大额负担，什么样的用工必须缴纳社保，

对于临时性用工、兼职人员等特殊用工是否必须缴纳社保一直困扰着企业。以下就

个税申报及社保问题作一分析：

一、个人从单位取得收入按工资薪金还是劳务所得交纳个人所得税

按工资薪金所得与按劳务所得交纳个人所得税首先在税率在存在较大差异，影

响个人所得税的正确计缴，其次，根据社保法的规定，用人单位应当自用工之日起

三十日内为其职工向社会保险经办机构申请办理社会保险登，单位社保费用占工资

总额的比例20%（社保以下一段讨论）。国税总局在国税发[1994]89号国家税务

总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知中明确：工资、薪金所得

是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组

织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各

项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不

存在这种关系。

此文中提出了“独立个人劳务活动”的概念，根据国税函发[1990]609号说明

“独立个人劳务”是指以独立的个人身份从事科学、文学、艺术、教育或教学活动

以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师等专业性劳务人员，没有固定

的雇主，可以多方面提供服务。并提出的相关判断标准。

（一）医疗保险、社会保险、假期工资、海外津贴等方面不享受公司雇员待

遇。

（二）其从事劳务服务所取得的劳务报酬，是按相对的小时、周、月或一次性

计算支付。

（三）其劳务服务的范围是固定的或有限的，并对其完成的工作负有质量责

任。

（四）其为提供合同规定的劳务所相应发生的各项费用，由其个人负担。

对于不能提供上述证明，或在劳务合同中未载明有关事项或难于区别，仍应

视其所从事的劳务为非独立个人劳务。

实务中区别劳动关系还是劳务关系可以从以下几个方面来看：1、从实质内容

看：劳动关系下劳动者为用人单位一员，受用工单位内部规则约束，用人单位为劳

动者提供劳动条件，劳动者享受用人单位的福利待遇；劳务关系下劳务者意思自治

的原则下，根据合同约定事项自主安排劳动内容；2、从法律形式看：劳动合同由

劳动法律规范来调整，而劳务合同由民事法律规范来调整规范，劳动关系下劳动者

必须参加到用人单位的劳动组织中去，担任一定的职务或工种，服从用人单位的行

政领导和指挥，遵守劳动纪律，双方存在隶属关系，而劳务合同提供劳务的一方不

受用人单位的行政领导和指挥，双方不存在隶属关系。

在企业所得税关于工资薪资税前扣除条件中规定企业对实际发放的工资、薪

金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务，因此企业应区别工资薪金所得与劳务

所得，对于支付员工的工资薪金所得按工资薪金所得项目履行代扣代缴义务，对于

劳务所得，应取得相关发票，按劳务所得缴纳相关流转税及个人所得税。

二、如何按规定缴纳社保

在判断为工资薪金所得税后，企业面临的困扰是社保费，单位承担的社保费用

为工资总额的20%（不考虑低于最低基数与最高基数的调整），个人为10.5%，单

位加个人合计为30.5%，目前许多企业按当地最低基数为员工缴纳社保，随着社

保工作的不断完善，特别是税务与社保数据的共享，企业社保负担必将有所上升。

那么是不是建立了劳动关系，支付员工工资薪金所得就必须缴纳社保呢？以下就几

种特殊的用工形式作一介绍：

1、聘用已退休人员，由于退休人员已享受退休养老待遇，不需再为其缴纳社

保保险。因退休人员年龄较大，无工伤保险，可由企业为其购买人身意外伤害保

险。

2、实**生，毕业前的实**因为还算是在校生，所以不能算是与公司建立了劳

动关系，企业应为实**生购一定商业保险，以避免意外风险。

以上两种情况，实**生不能算劳动关系，聘用已退休人员是否算劳动关系存在

争议，但根据“《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的

公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第一条关于季节工、临时工等费用税

前扣除问题的规定，企业因雇用季节工、临时