高级财务会计 课件 第6章 租赁会计.pptx

第六章租赁会计;第一节租赁会计概述;一、租赁的识别

;在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。一项合同要被分类为租赁，必须要满足三要素：

一是存在一定期间；

二是存在已识别资产；

三是资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制;（二）租赁要素的具体判断

;;（3）实质性替换权

即使合同已对资产进行指定，如果资产供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。

;如何判断资产供应方拥有对资产的实质性替换权？;【例1】开源实业股份有限公司（客户）与乙公司（供应方）签订了使用乙公司一节火车车厢的5年期合同。该车厢专用于运输开源公司生产过程中使用的特殊材料而设计，未经重大改造，不适合其他客户使用。合同中没有明确指定轨道车辆（例如，通过序列号），但是乙公司仅拥有一节适合客户开源公司使用的火车车厢。如果车厢不能正常工作，合同要求乙公司修理或更换车厢。请问，开源公司与乙公司签订的合同中是否存在已识别资产？

;【解析】

具体哪节火车车厢虽未在合同中明确指定，但是被隐含指定，因为乙公司仅拥有一节适合客户开源公司使用的火车车厢，必须使用其来履行合同，乙公司无法自由替换该车厢。

因此，火车车厢是一项已识别资产。;【例2】开源公司与乙公司（公用设施公司）签订了一份为期15年的合同，以取得连接A、B城市光缆中约定带宽的光纤使用权。开源公司约定的带宽相当于使用光缆中三条光纤的全部传输容量（乙公司光缆包含15条传输容量相近的光纤）。

请问，开源公司与乙公司签订的合同中是否存在已识别资产？;【解析】

开源公司仅使用光缆的部分传输容量，提供给开源公司使用的光纤与其余光纤在物理上不可区分，且不代表光缆的几乎全部传输容量。

因此不存在已识别资产。;【例3】开源实业股份有限公司（客户）与乙公司（供应方）签订合同，合同要求乙公司在5年内按照约定的时间表使用指定型号的火车车厢为开源公司运输约定数量的货物。合同中约定的时间表和货物数量，相当于开源公司在5年内有权使用10节指定???号火车车厢。合同规定了所运输货物的性质，乙公司有大量类似的车厢可以满足合同要求，车厢不用于运输货物时存放在乙公司处。请问，开源公司与乙公司签订的合同中是否存在已识别资产？;【解析】

（1）乙公司在整个使用期间，有替换每节车厢的实际能力。用于替换的车厢是乙公司易于获得的，且无需开源公司批准即可替换。

;（2）乙公司可通过替换车厢获得经济利益。车厢存放在乙公司处，乙公司拥有大量类似的车厢，替换每节车厢的成本极小，乙公司可以通过替换车厢获益。

因此，乙公司拥有车厢的实质性替换权，合同中用于运输开源公司货物的车厢不属于已识别资产。

;2.客户是否控制已识别资产使用权的判断;符合下列条件之一，表明客户是否有权主导资产的使用：

;【例4单选题】（2020年）甲公司与供应商签订了使用指定卡车的为期12天的合同。卡车在合同中有明确规定，且供应商没有替换权。在合同期内只允许使用该卡车运输合同中指定的货物。合同规定了卡车可行使的最大里程。甲公司可在合同规定范围内选择具体的行程。指定路程完成后，甲公司无权继续使用这辆卡车。待运输的货物以及装货、卸货的时间和地点在合同中明确规定。甲公司负责驾驶卡车。

下列表述中错误的有（）

;A.该合同不包含卡车的租赁

B.该合同包含卡车的租赁

C.卡车属于已识别资产

D.此项租赁符合短期租赁的定义;【答案】A

①一项合同要被分类为租赁，必须满足三要素：

一是存在一定期间（为期12天）；

二是存在已识别资产（合同明确规定且供应商无替换权的卡车)；三是资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制（甲公司可在合同规定范围内选择具体的行程）。;②该合同满足租赁的三要素，存在租赁，因此选项A错误，选项B正确。

③选项C正确，卡车在合同中有明确规定，且供应商没有替换权，因此卡车属于已识别资产。

④选项D正确，短期租赁是指不包含购买选择权且租赁期不超过12个月的租赁。本题中，合同期限为12天，符合短期租赁的定义。;3.租赁评估流程;二、租赁的分拆与合并

;1.租赁的分拆原则;（2）合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将租赁和非租赁部分进行分拆，除非企业适用新租赁准则的简化处理。

分拆时，各租赁部分应当分别按照新租赁准则进行会计处理，非租赁部分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处理。

;2.单独租赁的界定;出租人可能要求承租人承担某些款项（如：管理费或与租赁相关的其他成本，计入应付金额），却并未向承租人转移商品或服务，此类应付金额不构成合同中单独的组成部分，而应视为总对价的一部分分摊至单独识别的合同组成部分。;3.承租人的会计处理

;（2）租赁和非租赁部分的相对单独价格，应