高级财务会计 课件 第5章 合并财务报表.pptx

第一节合并财务报表概述★

第二节与内部股权投资有关的合并处理★★

第三节与内部债权债务有关的合并处理★★

第四节与内部资产交易有关的合并处理★★

第五节编制合并财务报表的其他问题

;2;第一节合并财务报表概述;一、合并财务报表的含义★

;甲公司;1.企业合并形成的控股合并，合并双方构成了母子关系，母公司及其所属的子公司仍为独立的法人，仍需各自编制个别财务报表，反映各自的财务状况、经营成果和现金流量。;2.控股合并后若干具有法律主体地位的成员企业组成了一个企业集团，这个企业集团应该以一个合并的报告主体身份对外披露财务信息，以便于母公司及集团成员企业的投资人、债权人和其他报表使用者了解企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，所以需要编制合并报表。;母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）

的主体。

子公司，是指被母公司控制的主体。;二、合并财务报表的特点★;合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体；而个别报表则只反映既是法律主体又同时是会计主体的单个企业的财务会计信息。;;合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（即企业集团）；个别报表由各单个企业自行编制。;思考题：合并财务报表在编制时，需要将母公司和子公司所有凭证和账簿整合到一起进行编制吗？;合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为编制基础；个别报表以各单个企业系统的会计账簿记录资料作为编制基础。;合并财务报表采用工作底稿的特殊方法，并在工作底稿中编制调整与抵销分录，对个别报表数据进行加总、调整、抵销，整理出合并数，据以填列合并财务报表；个别报表则根据系统的账簿记录，直接或间接计算填列各报表项目。;三、合并财务报表的种类★

（一）按反映的具体内容不同进行分类

;报表类型;;（二）按编制时间及目的不同进行分类;四、合并范围的确定

（一）合并范围的??义★

;如果不确定合并的范围，那我们将无法确定合并财务报表具体反映的对象，不知道哪些被投资单位应当包括在合并财务报表编制范围之内，哪些被投资单位应当排除在合并财务报表编制范围之外，进而无法编制合并财务报表。;（二）合并范围的确定原则★

;（三）控制的界定★

1.控制的含义

;2.投资方要实现控制，必须具备两项基本要素

;【例1多选题】（2018）在判断投资方是否能够控制被投资方时，投资方应当具备的要素有（）。;3.实际工作中需要考虑的事项

;相关事实和情况主要包括：

（1）被投资方的设立目的和设计；

（2）被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策；

（3）投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动；

（4）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；

（5）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额；

（6）投资方与其他方的关系。;（1）被投资方的设立目的和设计

;（2）判断通过涉入被投资方的活动享有的是否为可变回报

;②可变回报的形式

投资方在评价其享有被投资方的回报是否可变以及可变的程度时，需基于合同安排的实质，而不是法律形式。

例如：投资方持有固定利息的债券投资时，由于债券存在违约风险，投资方需承担被投资方不履约而产生的信用风险，因此投资方享有的固定利息回报也可能是一种可变回报。;【例2多选题】下列属于可变回报的是（）。

A.投资方持有支付固定利率的债券的利息

B.投资方管理被投资方的资产而获取的固定业绩费用

C.因向被投资方的资产或负债提供服务而获得的报酬

D.因提供信用支持产生的的损失

【答案】ABCD

;（3）判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额

;在判断投资方是否对被投资方拥有权力时，应注意以下4点：

?a.权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力；

b.权力是一种实质性权利，而不是保护性权利；

c.权力是为自己行使的，而不是代其他方行使；

d.权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排。;②相关活动

相关活动：是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。

对许多企业而言，经营和财务活动通常对其回报产生重大影响。;这些活动可能包括但不限于下述活动：

a.商品或劳务的销售和购买；

b.金融资产的管理；

c.资产的购买和处置；

d.研究与开发活动；

e.确定资本结构和获取融资。;应关注的活动应是对被投资方的回报具有重大影响的活动，

而不是对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动。;分析相关活动的决策机制：

相关活动一般由企业章程、协议中约定的权力机构（例如股东会、董事会）来决策。

1）对